第3章 存货

2020年3月28日1本章内容在历年的考试中，主要出现在单选题、多选题这些客观题题型中，但作为基础知识也可在综合题中出现。本章内容在每年试卷中所占的分值约3分左右。（教材删除了两个确认条件的说明和部分例题）最近三年本章考试题型、分值、考点分布第三章存货题型2011年2010年2009年考点单选题3分－－（1）停工损失的核算；（2）月末产品成本的计算多选题－－6分存货的确认与计量计算题－－－－综合题－－－－合计3分－6分2020年3月28日2本章主要考点1.取得存货成本的确定2．发出存货成本的确定3．存货的期末计量（1）存货可变现净值的确定（2）存货跌价准备的计提及账务处理2020年3月28日3企业的存货包括：原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品等。存货——是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合存货的以下确认条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量。内容确认条件定义第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件2020年3月28日4【例题1·多项选择题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托加工材料B.发出商品C.工程物资D.在产品E.委托代销商品【答案】ABDE2020年3月28日5二、存货初始计量存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。2020年3月28日6一、外购存货（一）外购存货实际成本购买价款相关费用相关税金发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。价内税价外税（增值税)进口关税如消费税等一般纳税企业，可以抵扣的——确认为进项税额小规模纳税企业计入存货成本计入存货成本2020年3月28日7◆商品流通企业购入商品在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊已售商品的进货费用计入当期损益（主营业务成本）未售商品的进货费用计入期末存货成本进货费用金额较小的——可以在发生时直接计入当期损益2020年3月28日8【例题2·单项选择题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.70.20B.56C.80D.60【答案】D2020年3月28日9【例题3·多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（）。A.购入存货运输过程中的保险费用B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.采购人员工资费用D.入库前的挑选整理费用E.中途的仓储费【答案】ABDE2020年3月28日10【考题解析·2007年多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】选项C应计入管理费用。2020年3月28日11(二)通过进一步加工而取得的存货的成本通过进一步加工而取得的存货——包括企业自产的产成品、半成品、委托加工物资等。通过进一步加工而取得的存货的成本——由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。加工成本——主要有直接人工和制造费用构成。2020年3月28日121、委托加工存货成本及会计处理委托加工存货实际成本发出加工材料成本支付的加工费、运杂费相关税金①收回后直接用于销售——支付的消费税计入委托加工物资成本消费税的处理②收回后用于连续生产应税消费品——支付的消费税可以抵扣2020年3月28日13委托加工存货的会计处理（2）支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）支付消费税收回后直接用于销售（4）收回加工物资借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资（1）拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料等收回后用于连续生产应税消费品借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款借：应交税费——应交消费税贷：银行存款、应付账款2020年3月28日14【例题4】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回的加工后的材料用于继续生产应税消费品。甲企业有关资料如下：（1）发出加工材料一批，实际成本为20万元。（2）以银行存款支付乙企业加工费7万元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）以银行存款支付往返运杂费1万元；（4）材料加工完成，已验收入库。2020年3月28日15甲企业有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资200000贷：原材料2000002020年3月28日16（2）支付加工费及相关税金时：增值税＝加工费×增值税税率应交消费税＝组成计税价格×消费税率税率组成计税价格＝发出加工材料成本＋加工费/(1－消费税率)应支付的增值税＝7×17%＝1.19（万元）应支付的消费税＝（20＋7）÷（1－10%）×10％＝3（万元）2020年3月28日17会计分录如下:借：委托加工物资70000应交税费——应交增值税（进项税额）11900应交税费——应交消费税30000贷：银行存款1119002020年3月28日18（3）支付运杂费：借：委托加工物资10000贷：银行存款10000（4）收回加工材料时：收回加工材料实际成本=20+7+1=28（万元）借：原材料280000贷：委托加工物资2800002020年3月28日19（三）其他方式取得存货的成本1.投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2．非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本分别按照非货币性资产交换准则、债务重组准则和企业合并准则的相关规定确定3.盘盈的存货按其重置成本作为入账价值2020年3月28日20第二节发出存货的计量1、先进先出法2、全月一次加权平均法3、移动加权平均法4、个别计价法◆对于性质和用途相似的存货——应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。◆企业不得采用后进先出法确定发出存货成本。一、确定发出存货的成本2020年3月28日21企业的周转材料符合存货定义和确认条件的——按照使用次数分次计入成本费用；No.1No.23金额较小的——可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。No.2二、发出周转材料2020年3月28日22【考题解析·2011年单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。2020年3月28日231．下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是()A．作为管理费用计入当期损益B．作为制造费用计入产品成本C．作为非正常损失计入营业外支出D．作为当期已售A产成品的销售成本【答案】C【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。2020年3月28日242．甲公司A产成品当月末的账面余额为()。A．4710万元B．4740万元C．4800万元D．5040万元【答案】B【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（万元）A产品当月末的余额=7.9×600=4740（万元）2020年3月28日25【考题解析·2009年多选题】（新制度）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。（2）12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。2020年3月28日26（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。2020年3月28日27（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。2020年3月28日284.下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（）。A.尚未领用的A原材料B.尚未制造完成的B在产品C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用的来料加工原材料E.已发出但尚未销售的委托代销D产品【答案】ABE【解析】C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产；D选项，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。2020年3月28日295.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（）。A.A原材料取得时按照实际成本计算B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本【答案】ABDE【解析】选项B正确，A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法；C选项不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益，不得计入存货成本。2020年3月28日306.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（）。A.B在产品的账面价值为634万元B.A原材料的账面价值为240万元C.委托代销D产品的账面价值为480万元D.应收戊公司账款的账面价值为280万元E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元【答案】CD【解析】B在产品的账面价值=620×60%+82+60+120-20=614（万元），A选项不正确；Ａ材料的账面价值＝620×40%=248万元，B选项不正确；选项C，委托代销D产品的账面价值＝600×80％＝480万元，正确；选项D，应收戊公司账款的账面价值＝250×1.17－250×5％＝280万元，正确;E选项，领用的来料加工原材料160万元（400×40％）不计入甲公司的存货成本