X A04 第四章 账户和复式记账法的应用

第四章账户和借贷记账法的运用会计学原理4账户和借贷记账法的应用学完本章后，你将掌握：1.会计确认和会计计量2.制造企业的主要经济业务和核算任务3.制造企业的经济业务类型4.制造企业的主要账户设置及会计核算方法。学习目标会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量一、会计确认（一）会计确认（accountingrecognition）的概念对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断，确定其是否应当进入会计系统（即应否作为会计上的经济交易或事项进行处理），并确定其在哪些特定会计账户中进行记录、是否在财务报表中予以披露。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量一、会计确认（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量一、会计确认（二）会计确认的分类2.从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备使用机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量一、会计确认（三）会计确认的基本标准1.可定义性（definition）——被确认的项目符合某一要素的定义2.可计量性（measurability）——具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.相关性（relevance）——实质性地影响决策行为4.可靠性（reliability）——如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类（一）会计确认基础会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。（二）会计确认的种类现金收付基础——收付实现制应计基础——权责发生制会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）※问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设20××年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是20××年的费用还是下一年的费用呢？会计确认基础会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）会计确认基础二、现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）会计确认基础三、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）举例交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合计7000010200100005100利润598004900会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量二、会计计量（一）会计计量（accountingmeasurement）的概念对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量二、会计计量（二）会计计量的内容会计计量包含对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素的计量。其中，资产要素计量是会计计量的重心。从表现形式上看，会计计量主要包括资产计价（assetsvaluation）和收益决定（incomedetermination）两大部分。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量二、会计计量（三）会计计量模式会计计量包含计量属性和计量单位两个基本要素，而计量属性和计量单位的选择与运用，会形成不同的会计计量模式。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量二、会计计量（三）会计计量模式1.会计计量属性（measurementattributes）历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量二、会计计量（三）会计计量模式2.会计计量单位名义货币单位（面值货币单位）——指以面值表示的流通货币量度单位，其不考虑不同时期货币单位购买力的变化。不变货币单位（一般购买力单位）——指以一般购买力表示的货币量度单位，其考虑了不同期间货物实际购买力的变动。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第一节会计确认与会计计量二、会计计量（三）会计计量模式3.会计计量模式指进行会计计量时所采用的计量属性和计量单位的组合方式。主要的会计计量模式历史成本——名义货币单位模式（即通常所说的历史成本会计模式）重置成本——名义货币单位模式历史成本——不变货币单位模式等。会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第二节制造业生产经营过程核算的基本内容原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第二节制造业生产经营过程核算的基本内容投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第三节资金进入企业的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第三节资金进入企业的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）一、接受投资的核算账户的设置实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第三节资金进入企业的核算会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）一、接受投资的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产600000贷：实收资本950000第三节资金进入企业的核算会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。第三节资金进入企业的核算会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）二、短期借款的核算账户的设置短期借款【例】企业8月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。第三节资金进入企业的核算借：银行存款60000贷：短期借款60000会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）第四节供应过程账户设置及其运用企业供应商仓库会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）一、供应过程核算的任务用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。第四节供应过程账户设置及其运用供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等会计学原理4账户和借贷记账法的应用第四章账户和借贷记账法的应用（邓青）二、供应过程核算所需设置的账户材料采购银行存款应付票据应付账款原材料第四