现代成本管理会计研究-西南财大,林万祥、余海宗

现代成本管理会计研究会计学院林万祥、余海宗本课程是对传统会计体系的重构研究，以构建现代成本管理会计新体系为目标，涉及多学科交叉的综合研究与应用。课程内容主要包括成本理论、企业成本管理会计、战略成本管理会计、宏观成本管理会计的广阔研究领域，构成现代成本管理会计的新体系。学习本课程的主要目的是为了系统研究现代成本管理会计的理论体系和方法体系。通过本课程学习，要求正确理解和应用成本理论，从微观、宏观和战略管理的角度，把握现代成本管理会计的基本理论和方法，及其扩展的若干新领域，并在实践中加以应用。学习目的：正确理解和应用成本理论，为研究现代成本管理会计奠定坚实的理论基础。通过本章的学习应掌握马克思的成本价格理论，正确理解成本范畴与成本的经济实质，了解国内外对成本概念的不同表述，以及成本形成与成本补偿理论；掌握成本理论发展的新动向和新领域。第一章成本理论第二章企业成本管理会计研究第三章战略成本管理会计研究第四章宏观成本管理会计研究第五章现代成本管理会计的扩展和应用第一章成本理论第一节马克思的成本价格理论第二节成本范畴与成本的经济实质第三节成本概念第四节成本的形成与补偿第五节成本发展理论返回复习思考题：1．马克思成本价格理论的要点及其指导意义。2．研究成本范畴的实际意义何在？3．成本补偿理论与资本保全论的联系和区别。4．各种成本发展理论的重要意义。5．成本动因的应用领域有哪些？6．成本企画的本质属性是什么？参考文献：1．《资本论》第三卷第一篇第一章，第二卷第二篇第八章、第三篇第二十章，人民出版社，1975年版。2．《现代成本管理大辞典》，成本理论，中国物价出版社，1994年版。3．《成本管理文集》P274—289P404，中国成本研究会1984年。4．《成本管理文集》P48，中国成本研究会1988年。5．《成本管理文集》P94—113，中国成本研究会1990年，北京经济学院出版社，1991年版。6．《当代中国经济大辞库》（企业经济卷），第五篇企业成本，中国经济出版社1993年版。返回第二章企业成本管理会计研究企业成本管理会计是服务于企业内部管理的一种微观会计体系。它是传统成本会计、管理会计和成本管理综合应用与发展的结果，涉及多学科的相关内容。学习本章是为了从企业主体的角度，对企业成本管理会计的基本理论与方法进行研究，以构建企业成本管理会计的一般框架。通过本章学习，要求了解企业成本管理会计的形成，掌握企业成本管理会计的理论体系，内容体系和方法体系。第一节企业成本管理会计的形成与发展第二节企业成本管理会计的理论结构第三节企业成本管理会计的内容结构第四节企业成本管理会计的方法体系复习思考题参考文献TheEnd第一节企业成本管理会计的形成与发展一、企业成本管理会计的形成与成本管理现代化趋势二、企业成本管理会计的研究现状与发展Return一、企业成本管理会计的形成与成本管理现代化趋势（一）现有成本会计与管理会计出现的问题，促使成本管理会计的形成（二）是适应新形势需要，改革企业会计体系的一种趋势。（三）是成本管理现代化的客观要求1．成本会计与管理会计的分离，不能适应高新技术发展的新趋势。2．现有成本会计，尤其是管理会计存在全面追求高、精尖的复杂数学模型的倾向，设定的各种假设，使其实际应用价值大大削弱。3．现有管理会计侧重于内部管理，而忽视外部环境变化的要求与影响。4．方法技术落后，不能适应现有经济管理的要求。5．成本会计与管理会计分离，造成严重重复，脱节的现象，缺乏整体性、系统性和科学性。Return二、企业成本管理会计的研究现状与发展国外成本管理会计的发展大致经历了四个阶段：1．第一阶段，20世纪初至40年代——工业革命之后，即工程驱动的标准成本时代2．第二阶段，20世纪40—80年代，即本量利分析和直接成本计算法的时代。3．20世纪80—90年代，即作业成本计算法时代。4．20世纪90年代以来，即市场驱动的标准成本时代（又称价格引导法）。Return第二节企业成本管理会计的理论结构一、企业成本管理会计的理论框架二、企业成本管理会计的基础理论三、企业成本管理会计的基本理论Return第三节企业成本管理会计的内容结构一、企业成本管理会计的理论结构二、企业成本管理会计内容结构的类型三、企业成本管理会计结构Ⅰ型——板块式结构四、企业成本管理会计结构Ⅱ型——融合式结构体系五、企业成本管理会计结构Ⅲ型——应用式结构Return一、企业成本管理会计的理论结构Return二、企业成本管理会计内容结构的类型板块式结构、应用式结构、融合式结构Return三、企业成本管理会计结构Ⅰ型——板块式结构所谓板块式结构是指将构成成本管理会计主要内容的成本会计和管理会计按照两块相互独立的体系而形成的结构。这种结构的特点是：①组成内容相对独立、自成体系，互不相交（交叉）；②结合方式机械、板块拼凑、结构单一；③涉及知识稳定、变化不大、创新不多。主要代表作有CPA全国统编教材《成本管理会计》。该书共分六篇，前三篇为成本会计，后三篇为管理会计。用于我国CAP专门化统一化教材。另一本为中国物资出版社1995年11月出版的《成本管理会计》，全书共十二章。前九章基本上属成本会计。后三章为管理会计。该书力图有两个突破，其一，是将全部成本计算法与变动成本计算法相结合，构成成本计处方法的一体化；其二，以成本计算和成本分析为主线，把成本管理会计所涉及的内容贯穿起来。但是，这两个突破更多停留于理论上，未能在技术方法上落实。板块式结构体系是一种成本管理会计结构。它未能解决成本会计与管理会计的有机结合，因此，不是一种理想的成本管理会计结构。上例两书的作者取名《成本管理会计》，仅仅体现一种思想，一种趋势，真正构造成本管理会计结构体系，还有很长一段路程，还需作深入、细致地研究和开发。Return四、企业成本管理会计结构Ⅱ型——融合式结构体系所谓融合式结构是指将构成成本管理会计所涉及的内容，按照内在联系，有机结合，融为一体的方式而形成的结构。这种结构的特点是：①科学性、其内容的安排和组合，完全按照科学体系进行，把整个内容形成一个完整的有机整体；②系统性、安排的逻辑顺序，重点层次，各部分之间的衔接，前后的呼应，形成一个严密的系统层次；③整体性，所组合的每部分内容都是整体的一部分既不缺少，也不多余。④灵活性，在保持科学性、系统性和整体性的前提下，结合方式灵活、形式多样，相对稳定。这种结构体系是一种比较成熟而理想的体系，也是要求比较高的一种体系，至今并未完全形成。但有些著作正向这方面努力，比如1995年由天津大学出版社出版的《高级成本会计学》主编翟文莹。该书共分十六章、主要内容涉及成本会计，即前八章，后八章既有成本会计又涉及管理会计。该书主张融管理会计与成本会计为一体，并在前言中明确了这个观点，但从内容安排上并未体现出来，尤其没有包含管理会计的不少内容，如长短期决策，责任会计，预算管理，本量利分析等。所以，它实际上是传统成本会计的扩张，并非成本会计与管理会计的有机结合。再如，1994年湖北科技出版社出版的《现代管理会计》台湾作者李宏健先生编著。该书共二十五章，除3至5章涉及成本计算外，基他各章均尽可能将成本会计与管理会计结合起来，力图形成一个新的结构体系。又如，1987年中国财政经济出版社出版的《高级成本管理会计》，美国作者查尔斯·T·霍恩格伦编著，该书内容丰富，体系新颖。该体系有以下特点：（1）将成本会计与管理会计有机结合，打破了传统会计体系。这个特点体现在各篇所涉及的内容中。比如第一篇成本会计基础，实际涉及成本会计与管理会计的共同基础。其中成本的分类，即按成材习性分变动成本和固定成本；按成本的职能和费费抵销收入的时间分产品成本和期间成本、平均成本与总成本；按所计算的时间分历史成本和预测成本或预算成本；按管理职能分制造成本、推销成本和管理成本；按归属成本目标的难易分直接成本和间接成本等。显然二者结合的成本分类是融合式成本管理会计的分类特点，这一特点在该体系中得到明显体现。又如第二篇预算和价格是计划和控制的关键，这一篇所涉及的内容是将预算、成本计划、标准成本和责任会计结合起来形成一个新体系，这个体系是融合式成本管理会计的体系。（2）该体系结构不仅在内容体系上尽可能实现成本会计与管理会计的结合，而且在方法体系上也力图实现两者的结合。比如将变动成本计算法与兼收成本计算法与作业成本计算法结合；将保本点与兼收成本计算法相结合等；所有这些都在一定程度上体现两者在方法上的结合。又如，将成本分析贯穿于整个决策之中，也是两者结合的尝试和体现。综上所述，《高级成本管理会计》基本上体现了融合式结构的特点，但其科学性如何？有待实践和进一步研究。Return五、企业成本管理会计结构Ⅲ型——应用式结构所谓应用式结构主要是指根据实际应用的需要，安排其内容体系而形成的一种结构。这种结构的主要特点是：1、体系灵活，不固定，针对性强，它针对存在的问题，提出解决的途径，涉及和应用相应的技术和方法。2、以管理为中心，以决策为重点，努力吸收应用中需要的经济理论，统计决策理论，以及组织学，行为科学等现代管理知识。体现这一结构体系的著作是【美】哈蜀德·比尔曼（HaroldBiermanjr）和托马期·狄克曼（Thomas.R.Dyckman）合著的《管理成本会计》，由《财会通讯》杂志社译。该书共五部分二十二章和附录。整个结构体系体现了应用型上述两个特点。为什么会形成这种结构体系？我们可从作者用的两个依据中得到启示，其一，美国注册会计师（CPA）协会，1969年3月关于“教育与经验要求委员会”为合格会计师所作的报告，要求成本会计，“相信他们懂得成本会计如何对决策和会计作出贡献是重要的，典型问题包括：自制或购买政策，生产搭配，编制成本预算以及制定存货计划等，方法论可以包括组织分析，模式设计和增长分析”。其二，美国会计学会1968年编写的教育政策修改说明书的报告指出：“近些年来，管理方面已经认识到会计人员是处在战略的地位，在资源计划领域中做出了重要贡献。”然后委员会把有关专题列示出来，包括租赁或购置决策，编制资本预算，投资决策以及投资报酬等。正是按照这种要求，设计了与其适应的应用式体系。如作著在序言中所说，“全书总的目的，是面对经营管理，因事制宜，完成决策任务。”又说“全书的设计，为了便于应用，在内容安排上有一定的灵活性。”这种结构体系突破了传统成本会计和管理会计的体系，基本上适应了成本管理会计的现时需要。其缺陷是未能形成较为完善的科学体系，需要通过实践不断调整和完善。Return第四节企业成本管理会计的方法体系一、构造成本管理会计方法体系的原则二、方法体系的框架三、企业成本管理会计体系的创新Return一、构造成本管理会计方法体系的原则成本管理会计方法体系究竟应包括哪些方法？各种方法之间的联系何在，如何构造这个方法体系？这些具体问题的解决均离不开体系的原则。（1）应与成本管理会计的内容体系相联系。内容体系制约方法体系，前已述及不再重述。（2）应与成本管理会计职能体系相联系。方法是为实现职能服务，成本管理会计的职能可归纳为预测、决策、计划（含预算）、核算（含计算）、控制、分析和考核。这些职能之间存在一定的联系，从而构成一个职能体系。它对方法体系产生直接影响。（3）应与成本管理会计的目标要求相联系。目标是指所要达到的境地或目的，决策有用性或用户满意性的目标要求影响着方法的运用和选择。方法是保证目标要求实现的手段，方法体系的形成与目标要求必须保持一致。Return二、方法体系的框架根据构造方法体系的原则，可设计出成本管理会计方法体系的框架。这个框架可由预测方法、决策方法、预算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所构成。参见下图：成本管理会计方法体系框架预测方法决策方法预算方法核算方法控制方法分析方法考核方法预测方法平均数法，移动平均法，指数平滑法，非直线趋势预测法等因果预测法回归分析法，边际贡献法时间顺序预测法调查研究预测法调查研究预测法Return决策方法短期经营决策方法长期投资决策方法确定型决策差量分析法，本量利分析法，线性规划法，边际贡献