第二章 增值税法1

第二章增值税法第一节基本原理一、概念增值税是对在我国境内销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或者提供劳务的增值额和货物进口额为计税依据而课征的一种流转税。从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额，相当于商品价值C+V+M中的V+M部分，从内容上大体相当于净产值或国民收入。从一个生产单位来讲，增值额是商品销售收入或者经营收入扣除非增值项目后的余额。从商品生产经营过程来讲，销售额等于商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。从国民收入分配角度来讲，增值额在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他增值性收入。第二章增值税法二、纳税人凡在中国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。中国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。三、征税范围1.销售货物：有偿转让有形动产的所有权。2.提供加工修理修配劳务3.进口货物：申报进入中国海关境内的货物均应缴纳增值税。四、特点税收中性、税负转嫁、税款抵扣、价外税、普遍征收、比例税率。第二章增值税法五、类型生产型增值税：增值额等于收入减去外购原材料等物质资料，但固定资产及折旧不得扣除，即工资、利润、利息、租金和折旧之和，其内容从全社会来说相当于国民生产总值。收入型增值税：增值额等于收入减去外购原材料等物质资料，减去折旧。其内容从全社会来说相当于国民收入。消费型增值税：增值额等于收入减去外购原材料等物质资料，减去固定资产价值所含税款。征税对象是消费品，不包括生产资料。我国实行消费型增值税，其积极效应有：从经济角度看，有利于鼓励投资，促进产业升级；从财政角度看，有利于消除重复征税，公平税收负担，优化税制；从管理角度看，有利于简化程序，提高效率。第二章增值税法六、计税方法（一）直接计税法1.加法：应纳税额=（工资+利润+利息+租金+其他增值项目）×税率2.减法：应纳税额=（销售额－非增值项目金额）×税率（二）间接计税法1.间接加法应纳税额=工资×税率+利润×税率+利息×税率+租金×税率+其他增值项目×税率2.间接减法应纳税额=销售额×税率－非增值项目金额×税率=销项税额－进项税额我国目前采用购进扣税法。第二章增值税法第二节应纳税额计算一、一般纳税人应纳税额计算一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业、个体工商户以外的其他个人、非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业。当期应纳税额=当期销项税额－（当期进项税额+上期留抵税额）（一）销项税额计算销项税额=当期销售额×税率第二章增值税法1．销售额的确定（1）一般规定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括下列项目：符合条件的代垫运输费用、符合条件的代收行政事业性收费或政府性基金；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；销售货物时代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费；销项税额，销售额=含税销售额÷（1+税率）。第二章增值税法（2）特殊规定1）折扣销售的销售额符合条件的折扣销售的折扣额可以从销售额中扣减；销售折扣的折扣额不得从销售额中扣减；发生销售货物退回或折让时，如果没有开票，应扣减退回或折让的销售额；如果开票了，应开具红字专用发票，扣减相应的销项税额。2）以旧换新销售的销售额应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。3）以物易物销售的销售额双方都应做购销处理。4）还本销售的销售额销售额就是货物的销售价格，不得扣减还本支出。第二章增值税法5）包装物押金的处理纳税人为销售货物而出租包装物收取的押金，单独记账，时间在1年以内，又未过期，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上如何核算以及是否返还，均应并入当期销售额征税。6）视同销售的销售额视同销售要征收增值税，主要包括：交付代销，代销，移送销售，自产、委加的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，自产、委加、购买的货物用于投资、分配、无偿赠送。按下列顺序：纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；组成计税价格，即成本×（1+成本利润率）、成本×（1+成本利润率）+消费税税额、成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）第二章增值税法7）混合销售一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，而且二者之间是紧密相连的从属关系，则为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售视同销售货物缴纳增值税，其他单位和个人的混合销售行为视同销售非增值税应税劳务不缴纳增值税。（3）税收优惠农业生产者销售自产农产品免征增值税；生产销售和批发零售有机肥产品免征增值税；集邮商品的生产征收增值税，非邮政部门销售集邮商品征收增值税，非邮政部门发行报刊应征收增值税。销售古旧图书免征增值税。直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备；残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。第二章增值税法2.税率（1）基本税率（2）低税率化肥、饲料、农药、农机、农膜、干姜、姜黄。粮食、食用植物油、橄榄油、鲜奶。自来水、热水、居民用煤炭制品、暖气、冷气、煤气、天然气、沼气、二甲醚。图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（3）零税率纳税人出口货物，税率为零。（4）兼营行为的税率兼营不同税率的货物或应税劳务：应分别核算，未分别核算的从高适用税率。兼营非增值税应税劳务：应分别核算，未分别核算的由主管税务机关核定销售额。第二章增值税法（二）进项税额的计算1.准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农业产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率的进项税额。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率的进项税额。但购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用不得抵扣。2.不得抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。第二章增值税法（2）非正常损失的购进货物以及相关应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品、所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）。（5）上述4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目的销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（7）纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不做进项税额转出处理。第二章增值税法例：某生产企业为增值税一般纳税人，增值税税率17%，2010年5月生产经营业务如下：销售甲产品开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元，开具普通发票。销售乙产品取得含税销售额29.25万元，开具普通发票。自制一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率10%，该新产品无同类产品市场销售价格。销售2010年1月购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，每辆含税销售额1.17万元，开具普通发票，该摩托车每辆原值0.9万元。购进货物取得增值税专用发票，注明货款60万元，进项税额10.2万元，支付购货运输费用6万元，取得普通发票。向农业生产者购进一批免税农产品，支付收购价30万元，支付运费5万元，取得合法票据，本月下旬将购进的农产品20%用于本企业职工福利。请计算该企业5月份应纳增值税税额。第二章增值税法（1）销售甲产品销项税额=80×17%+5.85÷117%×17%=14.45（万元）（2）销售乙产品销项税额=29.25÷117%×17%=4.25（万元）（3）自用新产品=20×（1+10%）×17%=3.74（万元）（4）销售旧摩托车销项税额=1.17÷117%×17%×5=0.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额=10.2+6×7%=10.62（万元）（6）外购农产品应抵扣进项税额=（30×13%+5×7%）×（1-20%）=3.4（万元）（7）该企业5月份应纳增值税税额=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62-3.4=9.27（万元）第二章增值税法例：某家具厂为增值税一般纳税人，销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，计算其销项税额。30000+1000÷117%×17%=5245.3元。例：某工业企业为增值税一般纳税人，2010年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料50吨用于生产甲乙产品，购买时取得增值税专用发票注明价款87300元，税额14841元，当月实现不含税销售额25万元，其中甲产品10万元，乙产品适用税率13%。计算该企业当月应纳增值税税额。150000×13%-（14841-14841×10÷25）=10595.4（元）第二章增值税法二、小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。③年应税销售额超过小规模纳税人纳税标准的其他个人按小规模纳税人纳税。④非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。应纳税额=销售额×征收率（一）销售额小规模纳税人销售额的确定参照一般纳税人。小规模纳税人不得抵扣进项税额。（二）征收率1.一般规定3%2.特殊规定第二章增值税法例：某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入12.36万元，计算该商店8月应纳增值税税额。不含税销售额=12.36÷（1+3%）=12（万元）8月应纳增值税税额=12×3%=0.36（万元）第二章增值税法三、进口货物应纳税额计算进口货物应纳税额=组成计税价格×税率（一）组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税1.关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用等。2.消费税是指进口环节已纳消费税税额。3.不得抵扣任何税额。4.纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证是计算进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。（二）税率参照一般纳税人。第二章增值税法例：某商场10月进口一批货物，该批货物在国外的买价40万元，运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费合计20万元，货物报关后商场缴纳了进口环节增值税并取得了海关开具的完税凭证，该批货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。进口关税税率15%，增值税税率17%。请计算国内销售环节应纳增值税额。（1）关税组价=40+20