第12章 量本利分析

第一节会计的信息使用者一、信息使用者类型：哪些人需要了解会计信息，为什么？第十二章本量利分析与短期经营决策投资者、债权人和政府部门为了各自的目的，需要了解企业的财务状况和经营成果。一般通过企业提供的财务报告来了解。如果作为工会中代表工人利益的官员，你要求经理提高工资，当他们推说公司无法负担得起时，你如何发现真相？你的一位高尔夫球球友正经营着本地的一家家具公司。他来到你担任经理的分支行，要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地。你决定怎么办？（一）、外部使用者企业管理者为了决策的需要，必须了解企业的经营成果、财务状况和内部管理情况。作为一家分支机构遍布全国的大公司的总裁，如何控制公司的运转？如何衡量公司的成败？当连续几年盈利后，公司突然发生亏损，如何发现亏损的原因？（二）内部使用者二、财务会计的作用：主要为外部信息使用者服务。三、管理会计的作用：为内部信息使用者服务。20世纪以来，管理会计逐步成为会计的一项主要分支，内容丰富，鉴于时间关系，我们就量本利分析和短经营决策介绍给同学们。第二节现代决策的成本概念一、成本性态的涵义与分类：成本性态：是指成本总额对业务量总数的依存关系。从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。比较传统的成本分类方法1、变动成本：是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。如制造费用中的直接材料、直接人工等。非制造费用中的销售佣金等。单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。2、固定成本：指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。固定成本还可分为：酬量性固定成本和约束性固定成本。3、混合成本：除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。进行本量利分析，混合成本必须进一步分解为变动成本和固定成本。分解的方法一般有（1）高低点法（2）散布图法（3）回归直线法二、与经营决策有关的几对成本概念：1、付现成本和沉入成本付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。沉入成本：指不需动用本期现金等流动资产的成本，它所涉及的是以前的付现成本。如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。案例：本周一你花12000元买了一台电脑，本周六生产厂商宣布一种性能高出一台的新型电脑只卖5000元，你可以用周一买的电脑去换这款新电脑，但需要另加1000元。问：换还是不换？*沉没成本与财务决策沉没成本与财务决策案例：A产品B产品销售价格100180会计成本80230直接原料与人工50150折旧(与摊销)3080会计利润20-50B产品应该“灭掉”吗？2、原始成本与重置成本原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本。重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产的成本。3、有关成本与无关成本有关成本：是指与制定决策相关的成本。无关成本：是指与制定决策不相关的成本。4、可控成本和不可控成本可控成本：是考核对象可以控制的成本。不可控成本：是考核对象不能控制的成本。5、可避免成本和不可避免成本：可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发生的成本。不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本。6、差别成本和边际成本：差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。7、机会成本机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而放弃次优方案，被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。机会成本与财务决策问题：*上大学四年的学杂费是3万元。如果打工的话四年可赚5万元。那么，上大学的代价—放弃打工的代价有多大？机会成本是“放弃其他最好的选择所付出的全部代价。”1、本、量、利分析的基本概念：本量利分析，是指对成本、业务量(产量、销售量)和利润相互间的内在关系所进行的分析。它是以成本性态分析为基础，通过确定保本点，进而分析有关因素变动对企业利润的影响，为企业预测、规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售和价格方案，改善经营管理和正确地进行经营决策等提供有用的信息。第三节本、量、利分析1、边际贡献：单位的概念：边际贡献＝单位售价－单位变动成本综合的概念边际贡献＝产品销售收入总额－变动成本总额（一）边际贡献和边际贡献率：2、边际贡献率：单位的概念：边际贡献率＝单位边际贡献/单位售价综合的概念：综合边际贡献率＝各种产品边际贡献总额/各种产品销售收入变动成本率＝变动成本/销售收入＝单位变动成本/单位售价变动成本率与边际贡献率为互补关系。（二）变动成本率：贡献毛益及相关指标本量利基本关系式：息税前利润＝贡献毛益－固定成本＝单位贡献毛益×销售量－固定成本贡献毛益率＝销售单价×贡献毛益率单位贡献毛益贡献毛益是反映产品盈利能力强弱的重要指标，亦或是反映产品能为息税前利润做多大贡献的指标，它也是企业盈利水平的最高上限。＝销售收入－变动成本＝单位贡献毛益×销售量＝销售收入×贡献毛益率贡献毛益总额贡献毛益是管理会计中的重要指标，其绝对额又称贡献边际、边际利润、边际贡献，它是指产品的销售收入扣减变动成本后的余额。指标的性质计算公式表现形式定义贡献毛益及相关指标贡献毛益销售收入＝×100%单位贡献毛益销售单价＝×100%保本分析的涵义保本，是指企业在一定时期内收支相等，贡献毛益等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。2、保本分析保本销售量保本销售额＝销售单价×保本销售量图解是指根据保本条件，即息税前利润为零，先求出保本销售量，进而求出保本销售额的一种方法。是指在直角坐标系中，通过绘制本量利关系图来确定保本点的一种方法涵义公式法图解法方法单一品种保本点确定方法固定成本总额销售单价-单位变动成本＝Xy销售收入线总成本线y＝a＋bxBEX1y1单一品种保本点的确定贡献毛益分析保本销售额＝销售单价×保本销售量公式当贡献毛益等于固定成本时，企业恰好保本。基本原理指利用贡献毛益同业务量、利润之间的关系来计算保本销售量和保本销售额的一种分析方法。涵义贡献毛益分析固定成本总额贡献毛益率＝固定成本总额销售单价-单位变动成本＝保本销售量固定成本总额1-变动成本率＝多品种保本点的确定分析在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。2.计算综合贡献毛益率，计算公式为：综合贡献毛益率＝∑(某种产品贡献毛益率×该产品销售额比重)3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额＝综合保本销售额×该产品销售额比重计算步骤综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量)的一种方法。概念综合毛益率法固定成本总额综合贡献毛益率＝综合保本销售额该产品保本销售额销售单价＝某产品保本销售量3、企业经营安全程度评价达到保本点作业率一列顺三行应加“相对量”三个字是一个反指标，数值越小，说明企业经营的安全程度越高。安全边际指标都是正指标，表明现有或预计业务量与保本业务量的距离有多远，企业经营安全程度有多大，危险程度有多高。特点安全边际率＋达到保本点的作业率＝1安全边际额＝销售单价×安全边际量相应关系安全边际量＝现有或预计销售量-保本销售量安全边际额＝实际或预计销售额-保本销售额计算公式相对量绝对量表现形式指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比。企业现有或预计的销售业务量(包括销售量和销售额)与保本业务量(包括保本量和保本额)的差额称为安全边际涵义达到保本点作业率安全边际指标企业经营安全程度评价安全边际量(额)现有或预计销售量(额)＝安全边际率×10%达到保本点的作业率保本销售量(额)现有或预计销售量(额)＝保利分析的涵义保利分析，是指在保证目标利润实现的前提下，就企业所应达到的销售业务水平所进行的分析。4、保利分分析保利分析的计算公式保净利销售额＝销售单价×保净利销售量保净利销售额保净利销售量为实现目标净利润的业务量称作保净利点。保净利点保利销售额＝销售单价×保利销售量保利销售额保利销售量指在销售单价和成本水平不变的条件下，为实现目标利润所应达到的销售量和销售额。保利点计算公式表现形式含义项目保利分析计算固定成本＋目标利润销售单价-单位变动成本＝保利销售量固定成本＋目标利润贡献毛益率＝＝保利销售量单位变动成本销售单价所得税率目标净利润固定成本1＝贡献毛益率所得税率目标净利润固定成本13、神通玩具公司盈亏平衡分析案例Slide9-18神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50盈亏平衡分析$8.50×Qß=$400+($6×Qß)保本点产量Q=$160件Slide9-19固定成本+目标利润单位贡献毛利TQ=$400+$17,600$8.50-$6.00QT=TQ=7,200件要实现利润$17,600需生产和销售多少件?数据固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价(UP)$8.50盈亏分析图Slide9-20数据总固定(TFC)$400.00单位可变(UVC)$6.00单位售价(UP)$8.5050100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-总成本或总收入单位收入160=盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润5、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析影响利润的因素后果销售单价的变动将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利润增加；反之，则利润降低。单位变动成本的变动将引起变动成本总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降低，利润增加；反之，利润将降低。销售量的变动将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利润增加；反之，则利润降低。固定成本总额的变动将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利润提高。第四节短期经营决策（一）决策的涵义：决策：指人们为了达到一定的目标，运用科学的理论和方法，系统地分析主客观条件，提出多种预选方案，并选取最优方案的全过程。经济决策：是对经济活动作出的重大决定。短期经营决策涉及面小、投入资金不大、风险相对长期决策小一、短期决策的意义：（二）经济决策的分类：短期决策按时间长短分长期决策微观决策按决策范围分宏观决策计划的决策按决策的基本职能分控制的决策二、短期决策的一般程序：1、确定决策的目标2、开阔思路，从不同方面提出可供选择的多种方案。3、在几个方案中确定一个基本方案作为对比的基础。如在对现行生产经营活动提出改进方案时，一般可以现行生产经营活动作为基本方案。4、收集尽可能多的与选择方案有关的各种可计量的因素，如有关方案的预期收入和预期支出，编制比较分析表，计算各方案的经济效益。5、作出评价（考虑其他非计量因素的影响）。6、确定最优方案。三、短期决策的常用方法：1、差量法：即将备选方案的有关货币金额进行比较，选出最优方案的方法。差量一般包括：差量收入和差量成本差量收入指两个备选方案之间预期收入的差异数。差量成本指两个备选方案之间预期成本的差异数。只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案是最优的，反之则后一个方案为优。2、平衡计算法：