第16章成本分析

鲁亮升（第四版）第16章成本分析学习目标16.1成本分析的意义16.2成本分析的方法16.3成本计划完成情况的分析16.4技术经济指标变动对产品成本影响的分析学习目标知识目标技能目标了解成本分析的概念和内容；了解比较分析法、比率分析法和因素分析法的含义；了解成本降低额、产值成本率、营业收入成本率、成本费用利润率等指标的含义和作用。熟悉比较分析法、比率分析法和因素分析法的应用；能够进行产品成本计划完成情况、主要产品单位成本计划完成情况和技术经济指标变动对成本影响的分析。16.1成本分析的意义16.1.1成本分析的概念成本分析，是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响费用预算和成本计划完成的原因，计算各种因素变动对费用预算和成本计划完成的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。成本分析是成本核算工作的继续，是成本会计的重要组成部分。16.1成本分析的意义16.1.2成本分析的作用查明费用预算和成本计划的完成情况落实成本管理的责任制挖掘内部增产节约潜力16.1成本分析的意义16.1.3成本分析的内容•1.全部产品成本计划完成情况的分析；•2.可比产品（主要产品）成本计划完成情况的分析；•3.主要产品单位成本的分析；•4.制造费用预算执行情况的分析：•5.期间费用预算执行情况的分析：•6.技术经济指标对产品成本影响的分析。去了解到一个工业企业去了解其成本分析的内容。该企业成本分析是否贯穿于费用发生和成本形成的全过程？成本分析的内容是否体现了本企业生产特点和管理要求？16.2成本分析的方法16.2.1比较分析法比较分析法的涵义比较分析法的比较方式•1.分析期实际数据与计划（预算）数据对比•2.分析期实际数据与前期实际数据对比。•3.分析期实际数据与本行业（企业集团）实际平均数据和本行业（企业集团）先进企业实际数据对比。16.2成本分析的方法的计划数据分析期指标的实际数据分析期指标增减的数额实际较计划总成本实际成本计算的总成本实际产量按计划单位的成本降低额与计划成本比较%100%分析期指标的计划数据分析期指标的计划数据分析期指标的实际数据增减的实际较计划%100本计算的总成本实际产量按计划单位成总成本实际成本计算的总成本实际产量按计划单位的成本降低率与计划成本比较总成本实际单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平成本降低额可比产品实际%100单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平额可比产品实际成本降低成本降低率可比产品实际总成本计划单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平成本降低额可比产品计划%100单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平额可比产品计划成本降低成本降低率可比产品计划16.2成本分析的方法16.2.2比率分析法在成本分析中，常用的比率分析法有相关比率分析法、构成比率分析法和趋势比率分析法等。16.2成本分析的方法%100工业总产值或商品产值产品生产成本产值成本率%100营业收入营业成本营业收入成本率%100或营业成本成本费用总额或营业利润额利润总额成本利润率成本费用利润率%100、产品成本总额数额制造费用或直接人工直接材料某成本项目的比重产品成本的构成比率%100期间费用总额数额营业费用或财务费用管理费用某项期间费用的比重期间费用的构成比率、%100中制造费用总额某费用项目数额制造费用某费用项目的比重制造费用的构成比率视野拓展工业总产值是以货币表现的工业企业在一定时期内生产的已出售或可供出售工业产品总量，反应一定时期内工业生产的总规模和总水平。工业总产值包括：在本企业内不再进行加工，经检验、包装入库（规定不需包装的产品除外）的成品价值，对外加工费收入，自制半成品、在产品期末起初差额价值。工业总产值采用“工厂法”计算，即以工业企业为一个整体，按企业工业生产活动的最终成果来计算，企业内部不允许重复计算，不能把企业内部各个车间（分厂）生产的成果相加，但在企业之间、行业之间、地区之间存在着重复计算。16.2成本分析的方法16.2.3因素分析法连环替代法•1.根据综合性经济指标的特征和分析的目的，确定构成该项指标的因素。•2.根据因素的依存关系，按一定顺序排列因素。•3.确定比较的标准（各因素的本期计划数值或前期实际数值）后，依次以各因素的本期实际数值替代该因素的标准数值（本期计划数值或前期实际数值），每次替换都计算出新的数据，有几个因素就需替换几次，直至最后计算出该指标的实际数据。•4.以每次替换后计算出的新数据，减去前一个数据，其差额即为该因素变动对经济指标的影响程度。•5.综合各个因素的影响程度，其代数和（正负数抵消以后）应等于该经济指标的实际数据与标准数据（本期计划数据或前期实际数据）的差异。【例6—1】金林工厂利用A材料加工成甲产品，单位产品A材料计划消耗量为10千克，实际为9.5千克；A材料计划单价为20元，实际为22元。单位产品A材料消耗计划成本为200元（10×20），实际成本为209元（9.5×22）。运用连环替代法分析单位产品材料消耗量和材料单价两个因素对甲产品材料成本的影响，计算过程数据通过编制“产品材料成本分析表”（A材料）集中反映（见表16—1）。表16—1金林工厂产品材料成本分析表产品名称：甲产品材料名称：A材料20××年×月金额单位：元项目计划实际差异差异分析单耗影响单价影响甲产品单位产品A材料成本200209+9-10+19甲产品单位产品A材料消耗量（千克）109.5-0.5A材料单价2022+2190—200=-10209—190=+19第二节成本分析的方法差额计算法•差额计算法是连环替代法的简化形式，它是根据各因素本期实际数值与标准数值（本期计划数值或前期实际数值）的差额，直接计算各因素变动对经济指标影响程度的方法。【例16—2】根据例16—1提供的资料，运用差额计算法，分析计算过程如下：①分析对象：209-200=9（元）。②单位产品A材料消耗量变动对成本的影响：（9.5-10）×20=-10（元）③A材料单位变动对成本的影响：（22-20）×9.5=19（元）④综合以上计算结果进行评价（与连环替代法的分析完全相同）。16.3成本计划完成情况的分析16.3.1全部产品成本计划完成情况的分析按产品类别进行的成本计划完成情况分析表16-2产品成本计划表编制单位：金枫工厂××××年度金额单位：元单位成本计划产量的总成本成本降低任务产品名称计量单位计划产量上年实际本年计划按上年实际单位成本计算本年计划成本降低额成本降低率(%)主要产品900000875520244802.72甲产品件54012001164648000628560194403.00乙产品件252100098025200024696050402.00非主要产品丙产品件2401110266400-合计1141920-【例16—3】金枫工厂本年产品实际生产成本资料见表15—2，本年产品成本计划资料见表16—2，根据本年成本报表和成本计划的有关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）”，见表16—3。表16-3全部产品成本计划完成情况分析表----按产品类别分析编制单位：金枫工厂××××年度金额单位：元单位成本实际产量的总成本与计划成本比产品名称计量单位实际产量上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际成本降低额成本降低率（%）降低率的构成（%）主要产品100000097250096925032500.33420.26甲产品件62512001164115875000072750072375037500.51550.30乙产品件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要产品丙产品件25011101060-277500265000125004.50451.00合计-12500001234250157501.261.2616.3成本计划完成情况的分析按成本项目进行的成本计划完成情况分析表16-4全部产品成本计划完成情况分析表----按成本项目分析编制单位：金枫工厂××××年度金额单位：元本年实际产量的总成本与本年计划比成本项目按本年计划单位成本计算本年实际成本降低额成本降低率（%）降低率的构成（%）直接材料500000485825141252.82501.13直接人工362500363625-1125-3.1030-0.09制造费用38750038475027500.70970.22合计12500001234250157501.261.26【例16—4】金枫工厂根据本年成本计划和成本报表（见表15—3）的有关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）”，见表16—416.3成本计划完成情况的分析16.3.2主要产品成本计划完成情况的分析确定分析对象表16-5主要产品成本降低任务完成情况计算表编制单位：金枫工厂××××年度金额单位：元项目主要产品成本降低额主要产品成本降低率1.计划数甲产品648000-628560=1944064800019440×100%=3%乙产品252000-246960=50402520005040×100%=2%合计900000-875520=2448090000024480×100%=2.72%2.实际数甲产品750000-723750=2625075000026250×100%=3.5%乙产品250000-245500=45002500004500×100%=1.8%合计1000000-969250=30750100000030750×100%=3.075%3.差异数（分析对象）甲产品26250-19440=68103.5%-3%=0.5%乙产品4500-5040=-5401.8%-2%=-0.2%合计30750-24480=62703.075%-2.72%=0.355%16.3成本计划完成情况的分析确定影响成本降低任务完成的因素16.3成本计划完成情况的分析计算各个因素变动对成本降低任务完成情况的影响程度•产品单位变动成本的影响•产品品种结构变动的影响表16-6产品品种结构计算表编制单位：金枫工厂××××年度金额单位：元产品名称计划产量实际产量上年实际平均单位成本计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本计划品种结构实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本实际品种结构甲产品540625120064800072%75000075%乙产品252250100025200028%25000025%合计---900000100%1000000100%16.3成本计划完成情况的分析降低率计划成本成本平均单位成本计算的总实际产量按上年实际单位成本计算的总成本实际产量按计划成本平均单位成本计算的总实际产量按上年实际对成本降低率的影响产品品种结构变动影响的成本降低率产品品种结构变动成本平均单位成本计算的总实际产量按上年实际对成本降低额的影响产品品种结构变动降低额计划成本降低率计划成本单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平对成本降低额的影响产品产量变动或降低率计划成本单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平•产品产量变动的影响影响因素对成本降低额的影响对成本降低率的影响产品单位成本③972500-969250=3250④3250÷1000000=0.325%产品品种结构⑥1000000×0.03%=300⑤0.355%-0.325%=0.03%产品产量⑦6270-3250-300=2720合计①6270②0.355%表16—7主要产品成本降低任务完成情况分析表——各因素影响程度计算编制单位：金枫工厂20××年度金额单位：元16.3成本计划完成情况的分析16.3.3产品单位成本计划完成情况的分析产品