第5章其他行业成本计算11

第五章其他主要行业成本核算第一节商品流通企业成本核算第二节旅游、服务企业成本核算第三节房地产开发企业成本核算第四节施工企业成本核算本章导读☆了解其他行业成本的构成内容☆掌握商品流通企业的成本计算方法及账务处理☆掌握旅游饮食服务企业营业成本的计算方法及账务处理☆掌握房地产开发企业的成本计算及账务处理☆掌握施工企业的成本核算及账务处理第一节商品流通企业成本核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算商品销售成本核算包括两个基本方面，一是成本计算，二是会计账务处理，其中主要的是成本计算。关于成本计算又有两个基本问题：一是已销商品进货单价的确认；二是成本计算顺序。实行进价核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，因而从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货单价确认商品销售成本。但在实践中由于各批次的商品进货单价并不完全相同，从而决定了商品销售成本计算的关键在于进货单价的确认。进货单价的确认方法不同，决定了商品销售成本计算方法的不同。这里仅简单介绍毛利率计算法。一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。它的计算公式如下：本期商品销售毛利=本期商品销售收入×上季实际或本期计划毛利率本期商品销售成本=本期商品销售收入-本期商品销售毛利也可以采用下列公式直接计算：本期商品销售成本=本期商品销售收入×(1-上季实际或本期计划毛利率)一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算［例］某商品流通企业上季度末商品实际销售毛利率为20%，本季度4月份销售商品200万元，5月份销售商品250万元，则：4月份销售商品成本=200×(1-20%)=160(万元)5月份销售商品成本=250×(1-20%)=200(万元)一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不够准确，所以，只能在每个季度的前两个月采用该方法，最后一个月采用前述的加权平均计算方法或用最后一批商品进货单价进行调整。一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算［例］仍以上例，假定6月份销售成本按最后进价法计算，该企业商品有A、B两种，季初结存商品金额26万元，本季购进总额374万元，6月末结存A商品数量200件，最后一次进货单价1000元，结存B商品100件，最后一次进货单价2500元。则6月份销售成本计算如下：A商品结存金额=200×1000=20(万元)B商品结存金额=100×2500=25(万元)6月份商品销售成本=26+374-20-25=355(万元)一、库存商品采用进价核算企业销售成本的核算毛利率计算法主要适用于经营品种较多，月度计算销售成本有困难的企业。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算实行售价核算的商品，库存商品按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用一定方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示：商品销售实际成本=商品销售收入-已销商品实现的进销差价由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收入，所以，上述公式可以改为：商品销售实际成本=商品销售售价成本-已销商品实现的进销差价二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算从以上公式可知，要求得商品实际销售成本，关键是计算已销商品实现的进销差价。已销商品进销差价的计算方法目前主要有三种，即综合差价率计算法、分类(柜组)差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(一)综合差价率计算法综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式如下：综合差价率=月末调整前的“商品进销差价”账户余额月末“库存商品”账户余额+“受托代销商品”账户余额+本月“主营业务收入”账户贷方发生额×100%本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”贷方余额×综合差价率二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(一)综合差价率计算法［例］某商品流通企业月末有关账户余额为：“主营业务收入”650万元，“主营业务成本”650万元，“库存商品”250万元，“受托代销商品”100万元，调整前的“商品进销差价”220万元，则用综合差价率法计算如下：综合差价率=220/(650+250+100)×100%=22%已销商品应分摊进销差价=650×22%=143(万元)根据计算结果作如下会计分录：借：商品进销差价1430000贷：主营业务成本1430000二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(一)综合差价率计算法综合差价率法计算简便，它一般适用于经营的商品各品种进销差价相差不大的企业。如果商品各品种进销差价相差较大、各种商品销售又不均匀的企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果就不够准确。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(二)分类(柜组)差价率计算法分类(柜组)差价率计算法是按照各大类(或柜组)商品的存销比例分摊各大类(或柜组)商品进销差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率计算方法相同，只是将计算对象的范围缩小了。所以，在采用这种方法下，要求“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”、“商品进销差价”账户必须按大类(或柜组)设置明细账进行明细核算。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(二)分类(柜组)差价率计算法［例］某商品流通企业经营三大类商品，月末有关账户的明细账余额如表5.1所示，用分类(或柜组)差价率计算方法计算本月的已销商品进销差价。计算过程和结果见表5.2。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(二)分类(柜组)差价率计算法表5.1二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(二)分类(柜组)差价率计算法表5.2这种计算方法的计算结果比综合差价率法相对准确些，这是因为同一大类商品的进销差价比较接近。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(三)盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(三)盘存商品进销差价计算法计算公式如下：期末库存商品进价总额=(期末各种商品数量×各种商品进货单价)期末库存商品售价总额=(期末各种商品数量×各种商品销售单价)库存商品应保留差价=期末库存商品售价总额-期末库存商品进价总额已销商品进销差价=月末商品进销差价账户余额-库存商品应保留差价二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(三)盘存商品进销差价计算法［例］某流通企业年末有关账户资料为：“库存商品”账户余额348600元，“商品进销差价”账户余额65800元。根据各商品盘点数量乘以各自的单位进价求得商品的进价总额为296450元，则已销商品进销差价计算方法如下：年末库存商品应保留的进销差价=348600-296450=52150(元)已销商品进销差价=65800-52150=13650(元)二、库存商品采用售价核算企业销售成本的核算(三)盘存商品进销差价计算法这种方法比以上两种方法计算结果都准确，但它由于要结合盘点进行，同时又要计算每一种商品进价总额，因而计算工作量大，平时一般不便采用。按现行会计制度规定，一般只在年度终了核实调整商品进销差价时采用。第二节旅游餐饮服务企业的成本核算一、旅游餐饮服务企业及其特点其特点是：季节性强、依存性强、服务要求严格。二、旅游餐饮服务企业的成本及其特点1）旅游餐饮服务企业的成本（1）旅游营业成本的计算（2）餐饮企业成本的计算（3）服务企业成本的计算第二节旅游餐饮服务企业的成本核算2）旅游餐饮服务企业的成本特点（1）旅游餐饮服务企业营业成本主要计算直接成本。（2）旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过程。（3）旅游餐饮服务企业一般只计算总成本，不计算单位成本。（4）旅游餐饮服务企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即计入营业成本，而不管其是否已经投入使用。（5）旅游餐饮服务企业的人工费用不作为营业成本处理。江北中学孙存鹏第三节房地产开发企业的成本核算一、房地产开发企业成本核算的内容房地产开发企业是指专门从事土地开发和房屋建设的生产经营企业。主要的任务是提供优质商品房，以满足人民安居的需要。成本核算的主要内容是开发产品成本。企业在开发、建设和经营房地产业务的过程中发生的各种耗费，称为开发经营费用。开发产品成本是指由成本计算对象负担的开发经营费用。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等，期间费用计入当期损益。江北中学孙存鹏二、房地产开发企业成本的核算（一）成本核算的账户房地产开发企业归集和分配发生的开发经营费用，进行开发产品成本的核算所采用的主要账户是“开发成本”和“开发间接费用”。1、“开发成本”账户，是核算企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用，以及企业对出租房进行装饰的工程支出。借方登记产品开发过程中发生开发直接费用和月末分配计入开发产品的开发间接费用，贷方登记结转“开发产品”账户和“出租开发产品”账户的已完工开发产品的实际成本。江北中学孙存鹏期末借方余额表示在建开发项目的实际成本。该账户还应按开发项目的种类设置“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”、“代建工程开发”等明细账户，进行明细核算。2、“开发间接费用”账户，核算企业内部独立核算单位开发产品而发生的各项间接费用。借方登记月内发生的各项间接费用，贷方登记月末按一定分配标准分配结转有关开发产品成本的费用总额，结转后月末无余额。（二）房地产开发成本的核算房地产开发企业的主要业务有土地开发业务和房屋开发业务等。江北中学孙存鹏土地开发是指开发建设场地，是房地产开发企业的主要业务之一。又可分为商品性建设场地和自用建设场地两种。房屋开发也是房地产开发企业的主要经营业务之一。按性质和用途又可分为为销售而开发的商品房，为出租而开发的经营房，为安置被拆迁居民的周转房，受其他单位委托代为开发建设的代建房四种。1、土地开发成本的核算（1）土地开发成本费用的归集土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费等直接费用，一般在发生江北中学孙存鹏时按受益对象直接计入土地开发项目的开发成本。（2）土地开发成本的结转已完成的建设场地，应根据其商业性和自用性的不同用途采用不同的方法结转土地开发实际成本。例：某房地产开发公司2006年12月开发商品性建设甲场地和自用性建设乙场地各一块。本月发生如下经济业务，要求编制相关的会计分录：（1）以银行存款支付土地征用费300万元，其中甲场地180万元，乙场地120万元。借：开发成本——土地开发(甲场地)1800000——土地开发(乙场地)1200000贷:银行存款3000000江北中学孙存鹏(2)以银行存款支付甲场地拆迁补偿费50万元,安置费30万元.借:开发成本——土地开发（甲场地）800000贷：银行存款800000(3)以银行存款支付水文地质勘察费156000元，其中甲场地36000元，乙场地120000元。借:开发成本——土地开发（甲场地）36000——土地开发（乙场地）120000贷：银行存款156000（4）应付市政工程公司基础设施费54万元，其中甲场地34万元，乙场地20万元。江北中学孙存鹏借：开发成本——土地开发（甲场地）34000