第6章 成本费用报表分析

第一节成本费用报表分析概述第二节成本报表的阅读与分析第三节费用报表的阅读与分析本章小结第一节成本费用报表分析概述一、成本费用报表的性质与作用1．成本的含义成本是商品价值的重要组成部分，它是企业为生产商品所发生的物化劳动和活劳动消耗的总和。2．成本与费用的关系广义：企业在生产经营过程中发生的所有耗费均称为费用。狭义：没有明确归属对象的耗费称为费用。有明确归属对象的耗费称为成本。第一节成本费用报表分析概述3．成本费用报表的性质成本费用报表是反映企业在一定时期所发生的成本及费用支出情况的报表。4．成本费用报表的作用○评价成本费用计划的执行情况○揭示成本费用节约或超支的原因○寻找降低成本费用的途径与方法第一节成本费用报表分析概述二、成本费用报表的分类与特点成本费用报表的特点必须建立并严格执行财产物资的管理制度，强化管理，明确责任，降低消耗，提高效益。分析时应注意：○第一，实行定额管理制度○第二，建立健全有关成本核算的原始记录和凭证○第三，加强财产物资的管理○第四，建立健全成本中心和管理人员的岗位责任制成本费用报表分类反映成本计划执行情况的报表商品产品成本表可比产品成本表主要产品单位成本表反映费用支出情况的报表制造费用明细表管理费用明细表财务费用明细表销售费用明细表第二节成本报表的阅读与分析一、商品产品成本表的阅读与分析1．商品产品成本表的格式2．商品产品成本表的分析内容将全部商品本年实际总成本与按本年实际产量计算的上年（或计划）总成本进行比较，通过计算降低额与降低率指标，借以分析全部商品产品成本的升降情况。3．商品产品成本表的分析方法（1）按成本项目进行分析（2）按产品类别进行分析第二节成本报表的阅读与分析二、可比产品成本降低计划完成情况的分析分析步骤（1）确定分析对象（计算降低额和降低率的差异）（2）进行因素分析○产量变动○品种结构变动○单位成本变动（3）做出分析评价第二节成本报表的阅读与分析三、主要产品单位成本计划完成情况的分析1．主要产品单位成本降低额和降低率的分析2．主要产品单位成本项目的分析（1）直接材料成本项目的分析影响因素：单耗与单价影响程度：单耗变动的影响程度＝∑［（实际单耗－计划单耗）×计划单价］单价变动的影响程度＝∑［实际单耗×（实际单价－计划单价）］第二节成本报表的阅读与分析（2）直接人工成本项目的分析直接人工成本项目的分析与企业采取的工资制度有一定的关系，在计时工资制度下，影响因素有：效率（工时）与工资率。影响程度：效率（工时）变动的影响程度＝（实际工时－计划工时）×计划小时工资率工资率变动的影响程度＝实际工时×（实际小时工资率－计划小时工资率）（3）制造费用成本项目的分析影响因素：效率（工时）与制造费用率影响程度：效率（工时）变动的影响程度＝（实际工时－计划工时）×计划小时制造费用率费用率变动的影响程度＝实际工时×（实际小时制造费用率－计划小时制造费用率）第三节费用报表的阅读与分析一、管理费用报表的分析1．分析方法：通过编制比较会计报表（水平分析表和垂直分析表）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。2．比较标准：上年数、预算数3．分析要点（1）分清费用发生的作用，以区别对待发展性费用：属长线投入，在有条件的情况下应尽量满足；保护性费用：属中线支出，多用于防范风险，必须足额列支；不良性费用：直接冲减效益，必须严格管理，杜绝发生。第三节费用报表的阅读与分析（2）分清费用习性，以区别对待固定性费用：通过减员增效，最大限度地利用资源来降低单位产品分摊的费用；变动性费用：通过降低单位消耗（或单价）来降低费用总额。（3）分清费用变动的主次，抓住并处理好主要问题1）选择占管理费用比重较大的费用项目进行严控2）关注变动明显的项目3）综合考虑费用发生的作用与成本习性第三节费用报表的阅读与分析二、财务费用报表的分析1．分析方法通过编制比较会计报表（水平分析表和垂直分析表）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。2．比较标准：上年数、预算数3．分析要点（1）分析借款规模的适应程度（2）分析借款的可能性与效率性（3）分析比重与金额——抓住主要问题第三节费用报表的阅读与分析三、销售费用报表的分析1．分析方法通过编制比较会计报表（水平分析表和垂直分析表）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。2．比较标准：上年数、预算数3．分析要点（1）根据各费用项目的习性，判断其发生及变动的合理性；（2）根据各费用项目的作用，评价其发生的效益性及变动趋势。本章小结成本费用报表分析分析概述成本费用报表的性质与作用成本费用报表的分类与特点成本报表的阅读与分析商品产品成本表的阅读与分析可比产品成本降低计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析费用报表的阅读与分析管理费用报表的分析财务费用报表的分析销售费用报表的分析