第9章 成本预测

新世纪研究生教学用书·会计系列东北财经大学出版社万寿义主编第9章成本预测9.1成本预测概述9.2投资项目成本预测9.3产品设计成本与改造成本预测9.4目标成本预测9.1.1成本预测的内涵及意义成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。成本预测包括宏观成本预测和微观成本预测，本章仅研究微观成本预测相关的问题。微观成本预测即企业成本预测，具体又包括与投资项目有关的长期成本预测和与日常生产经营活动有关的短期成本预测两项内容。搞好成本预测的现实意义在于：9.1成本预测概述（1)成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据；（2)成本预测是降低产品成本的重要措施；(3)成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段。9.1.2成本预测的特点在市场经济条件下，成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上。成本预测面向未来，具有以下几个特点：（1）预测过程的科学性；（2）预测结果的近似性；（3）预测结论的可修正性。9.1.3成本预测应注意的问题（1）重视成本与效益的比较为发现并掌握未来成本的变化规律，成本预测过程中必然要投入一定的费用，如果预测本身预计所花费的代价较大而预计的效益却较低；或投入与产出两者相差无几，在这种情况下，预测没有必要，应终止预测。（2）成本预测不能主观臆断成本预测具有科学性，不同内容的预测以及不同时间范围的预测所采用的预测方法不同，如目标成本的预测与可比产品成本降低的预测方法就不同；短期预测与长期预测的方法也不同，但无论进行何种预测，预测人员绝不能凭空杜撰，主观臆断，即使是定性分析也应有根据，否则就会得出错误的预测结论，进而使决策失误。（3）正确认识成本预测的结果一方面应结合因素的变动不断修正预测值;另一方面在预测基础上进行的决策以及所编制的计划应留有余地，不能将其予以绝对化理解，即允许实际执行的结果与预测值出现偏差，但这种偏差不能太大。9.1.4成本预测的程序（1）确定成本预测对象；（2）搜集相关信息；（3）建立预测模型；（4）修正预测结果；（5）报告预测结论。9.1.5成本预测的方法（1）定量预测方法定量预测方法，是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。趋势预测方法，是按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等，这类方法承认事物发展规律的连续性，将未来视为历史的自然延续，因此这类方法又称为外推分析法。因果预测方法，是根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、回归分析法等。这类方法实质是利用事物内部因素发展的因果关系来预测事物发展的趋势。（2）定性预测方法定性预测方法，是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称。此类方法也称为直观判断法。如专家会议判断法、市场调查法、函询调查法等。这种方法简便易行，预测的速度较定量分析要快，常常适用于企业缺少完备、准确的历史资料，或难于进行定量分析的情况下采用。实际应用中，定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥，而是相互补充，二者可以结合应用。即在定量分析的基础上，考虑定性预测的结果，综合确定预测值，从而使最终的预测结果更加接近实际。9.2.1投资项目成本预测的内涵投资项目成本，是指投资项目在其寿命期内所发生的各种耗费。投资项目成本预测是对投资项目在其寿命期内的各类耗费做出的预计和测算。通常完整的投资项目寿命期包括建设期和生产经营期两个阶段。生产经营期是试产期和达产期的合称。在建设期中，投资项目成本主要涉及固定资产投资、无形资产投资和垫支流动资金投资等内容。在生产经营期中，投资项目成本主要涉及项目投产后的相关成本预测，包括新建企业、扩大生产规模、实施技术改造措施后等内容的成本预计和测算，本章将着重对此进行阐述。9.2投资项目成本预测9.2.2企业建成投资产后的成本预测企业建成投产后，由于缺乏历史资料作为预测的依据，通常可以采用定量与定性相结合的方法进行预测，在同行业同类产品平均成本的基础上，结合技术经济指标的变动进行预测。预测中首先按费用要素（如原材料、燃料、动力、折旧费、修理费等）进行测算，然后再按成本项目，区分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目进行测算，最终确定产品成本。至于管理费用、营业费用、财务费用属于期间成本，此类成本应按明细项目，通过编制费用预算予以确定。【例1】某公司拟新建一分公司，该分公司生产甲、乙两种产品，产品成本项目包括直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用四项，相关资料如下：（1）设计生产能力为年生产甲产品2000件，占全年预计销售收入的40%，年生产乙产品3000件，占全年预计销售收入的60%；（2）甲、乙两种产品耗用原材料的同行业同类产品的单耗、单价以及预计公司建成投产后的变动情况如表9-1所示。（3）公司需要生产工人180人，该地区同行业同类企业人均年工资总额为13000元，预计该公司建厂后，生产工人的年工资总额能达到15000元；（4）甲单位产品耗煤量为120千克，乙单位产品耗煤量为85千克，每千克煤的价格是0.7元；生产一件甲产品的耗电量是25度，生产一件乙产品的耗电量是14度，每度电的价格是0.45元；（5）生产用固定资产投资总额为300万元，同行业年度综合折旧率为9%；表9-1材料费用预计表单位：元项目单耗（千克/件）单价（元/千克）单位成本（元/件）单耗变动率单价变动率单位成本（元/件）甲产品A材料B材料C材料D材料70080040050069574200720020003500-8%-15%+1%-20%+2%-1%0+3%3941.286058.820202716合计16900--14736.08乙产品A材料D材料E材料700500380674420035001520-8%-20%-5%+2%+3%+1.53941.2827161465.66合计9410--8122.94（6）公司需要车间管理人员20人，预计人均年工资总额为20000元；（7）预计生产用固定资产年维修费为折旧费的25%；（8）预计低值易耗品年摊销费为原材料成本的0.3%；（9）预计车间办公费、水费等为生产工人工资总额的13%；（10）预计建厂后制造费用将降低12%。要求：测算该公司建成后的产品成本。依据相关数据资料进行计算：甲直接材料=14736.08×2000=29472160（元）乙直接材料=8122.94×3000=24368820（元）甲直接人工=15000×180（1+14%）×40%=1231200（元）乙直接人工=15000×180×（1+14%）×60%=1846800（元）甲燃料动力=(120×0.7+25×0.45)×2000=190500(元)乙燃料动力=（85×0.7+14×0.45）×3000=197400(元)固定资产折旧=3000000×9%=270000（元）管理人员工资=20×20000=400000（元）固定资产维修费=270000×25%=67500（元）低值易耗品年摊销费=（29472160+24368820）×0.3%=161522.94（元）办公费、水费等=15000×180×13%=351000（元）制造费用总额=（270000+400000+67500+161522.94+35100）×(1-12%)=822028.19（元）甲制造费用=822028.19×40%=328811.28（元）乙制造费用=822028.19×60%=493216.91（元）该公司建成投产后的预计产品成本表如表9-2所示。表9－2产品成本预计表单位：元成本项目甲产品（2000件）乙产品（3000件）成本总额总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工燃料动力制造费用294721601231200190500328811.2814736.08615.695.25164.41243688201846800197400493216.918122.94615.665.8164.41538409803078000387900822028.19合计31222671.2815611.3426906236.918968.7558128908.199.2.3扩大生产规模后的成本预测企业生产规模的扩大具体表现为两种情况:一是不涉及技术改造，单纯增加产量，二是伴随着技术改造，同时提高产量。（1）单纯产量增加时的成本预测实际工作中，企业扩大生产规模如果不涉及产品的技术改造,追加投资仅仅是为了增加产量，在这种情况下，产品的单位变动成本水平不会发生显著的变动，但固定成本总额随着投资的增加而随之增长，由于产量的增长，从而使单位固定成本有所下降，这样可以使企业从发展中获得经济效益。固定成本的变动会影响直接工资和制造费用两个成本项目，相关的计算公式如下：通常扩大生产规模后，由于单位固定成本的降低以及产量的增长，会使直接工资和制造费用有所降低，进而导致单位产品成本的降低，这说明该项决策在经济上是合理的；如果出现相反情况，即单位产品成本较之原来增长，在这种情况下，企业应结合实际慎重决策。【例2】某企业由于甲产品畅销，拟扩大甲产品的生产规模。甲产品原生产能力为年产25000吨。扩大生产规模后相关资料如下：）生产量增长原生产量（）人年均工资增长扩大规模后生产工）（生产工人增长扩大规模后（单位直接工资扩大规模前单位直接工资扩大规模后%1%1%1）产量增长原生产量（）造费用增长扩大规模后制（（不含折旧费）原制造费用总额综合折旧率年固定资产用固定资产新增生产产折旧费原固定资单位制造费用扩大规模后%1%1①甲产品原单位产品成本为130元，其中：直接材料成本81，直接人工成本32元，制造费用17元;原生产工人工资总额及职工福利费为800000元；原年度制造费用总额为500000元，其中折旧费用160000元。②生产用固定资产投资750000元，年综合折旧率为6%。③扩大规模后，预计年生产能力提高60%；生产工人预计增加15%；生产工人年平均工资预计增长9%；除折旧费外的年度制造费用预计增长12%。要求：预测甲产品扩大规模后的产品成本。依据所给资料进行计算：该公司扩大规模后的预计产品成本表如表9-3所示。645.14%60125000%121160000500000%675000016000037.27%)601(25000%)91%)(151(800000）（））（（单位制造费用扩大规模后（元）单位直接工资扩大规模后表9-3产品成本预计表单位：元成本项目扩建后产品成本（40000吨）原产品成本（25000吨）单位成本变动额总成本单位成本总成本单位成本单位成本直接材料直接人工制造费用324000010948005858008127.3714.64520250008000004250008132170-4.63-2.355合计4920600123.0153250000130-6.985计算结果表明，该企业扩大规模后，甲产品的单位产品成本较之原单位产品成本降低6.985元，显然企业随着产量的增长可以实现规模经济效益的目的，因此应该投资。（2）技术改造后的成本预测此类投资会使相关的技术经济指标发生变化，涉及的指标主要有：材料的耗用量、材料的价格、产品的生产量、劳动生产率、生产工人人数、生产工人工资总额、废品损失率等。这些指标的变动最终都会引起成本水平发生变动。要预测技术改造后的成本水平