第七章 标准成本

第七章标准成本法一、标准成本法的种类与制定二、成本差异的计算与分析三、标准成本法的核算程序及账务处理一、标准成本法的种类与制定（一）、标准成本所谓标准是一种规范，是用来衡量工作完成的效果和效率的尺度。这里所说的标准成本，是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。(二)标准成本具有以下特点：1.标准成本是根据对实际情况的调查，用科学的方法制定的，所以具有客观性和科学性。2.标准成本是按正常条件制定，并未考虑不能测算的异常变动，因而具有正常性。3.标准成本一经制定，只要制定的依据不变，不必重新修订，所以具有相对的稳定性。4.标准成本是成本控制的目标和衡量实际成本的依据，所以具有目标性和尺度性。（三）、标准成本的种类1.制定标准成本依据资料的分类：（1）历史标准成本（2）预期标准成本2.按制定标准成本使用时间长短的分类：（1）基本标准成本（2）现行标准成本3.按制定标准成本水平的分类（1）理想的标准成本它是指现有技术、设备和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。（2）基本标准成本它是指某一年的成本为基础制定出来的标准成本。（3）正常标准成本是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。(四)标准成本制定方法1.工程技术测算法2.历史成本推测法3.预测法4.期望法(五)、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定1.直接材料标准成本的制定(1).材料用量标准指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量(2).价格标准。指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。直接材料的标准成本，公式如下：单位产品直接材料标准成本=材料的价格标准×单位产品标准耗用量2.直接人工标准成本的制定在直接人工的标准成本中，用量标准是指工时标准，价格标准是指工资率标准率标准。(1).工时标准。指在现有生产技术条件下生产单位产品（或零部件）所需要的工作时间。(2).工资率标准。采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计价单价；采用计时工资是指每一标准工时应分配的工资，直接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本=小时标准工资率×单位产品的标准工时预计支付工资总额标准总工时3.制造费用标准成本的制定由于制造按其形态可划分为变动制造费用和固定制造费用两部分。因此，制造费用的标准成本也应分别制定。(1).变动制造费用的标准成本。(2).固定制造费用的标准成本。产量制造费用变动制造费用固定制造费用0(1).变动制造费用的标准成本在变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。变动性制造费用标准成本计算公式如下：单位产品变动制造费用的标准成本=变动制造费用标准分配率*单位产品的标准工时变动制造费用预算总额预算工时(2).固定制造费用的标准成本单位工时固定制造费用的标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算工时固定制造费用标准成本计算成本如下：单位产品固定制造费用的标准成本=固定制造费用标准分配率×单位产品的标准工时[例1]某企业计划期的产能标准工时为3000小时，直接人工总额为18000元，变动制造费用预算总额为12000元，固定制造费用预算总额为15000元。假定该企业生产的甲产品直接人工的标准工时为75小时；直接材料的标准消耗量为20千克，每千克标准单价为25元。要求分成本项目计算甲产品的标准成本。甲产品的单位标准成本计算如下：工资率标准=18000/3000=6（元/工时）变动制造费用分配率=12000/3000=4（元/工时）固定制造费用分配率=15000/3000=5（元/工时）甲产品的标准成本如下表成本项目标准价格标准用量标准成本直接材料25元/千克20千克直接人工6元/工时75小时变动制造费4元/工时75小时固定制造费5元/工时75小时单位甲产品标准成本500元450元300元375元1625元例2、某企业生产甲产品，直接耗用两种材料，Ａ材料的标准消耗量为150千克，标准单价为3.50元；Ｂ材料的标准消耗量为210千克，标准单价为2.40元。甲产品的单位标准工时为500小时，其中第一工序300小时，第二工序200小时；小时标准直接工资率第一工序为8元，第二工序为9元；小时固定制造费用率第一工序为6元，第二工序为5元；变动制造费用率第一工序为7元，第二工序为8.2元。要求分成本项目计算甲产品的标准成本。直接材料的标准成本＝150×3.50＋210×2.40=1029(元)直接工资的标准成本＝300×8+200×9=4200（元）固定制造费用标准成本=300×7+200×8.2=3740(元)变动制造费用标准成本=300×6+200×5=2800(元)由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，归纳起来不外乎数量因素和价格因素。数量因素形成的差异称为数量差异，价格因素形成的差异称为价格差异。差异计算的通用模式可概括如下：（1）实际数量×材料价格差异实际价格（1）-（2）工资率差异价格差异变动制造费用开支差异（2）实际数量×（1）-（3）标准价格材料数量差异总差异（2）-（3）人工效率差异（3）标准数量×数量差异变动制造费用效率差异标准价格总差异＝实际数量×实际价格—标准数量×标准价格＝—QP=ΔQP+QΔP+ΔQΔP=ΔQP+(Q+ΔQ)ΔP(Q+ΔQ)×(P+ΔP)（二）、直接材料差异的计算的与分析直接材料标准成本差异是指直接材料的实际成本与直接材料的标准成本之间的差异额。直接材料成本差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本在进行材料成本差异的分析时，可采用两因素分析法和三因素分析法1.两因素分析法直接材料差异，包括材料用量差异和材料价格差异两部分。（一）、成本差异计算的通用模式P208所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本小于标准成本，所形成的差异称为有利差异，亦称顺差；如果实际成本大于标准成本，所形成的差异称为不利差异,亦称为逆差。二、成本差异的计算与分析(1)直接材料用量差异直接材料数量差异=(实际用量×标准价格)-(标准用量×标准价格)=(实际用量－标准用量)×标准价格材料用量差异一般应由生产部门负责。由于采购部门片面为了压低价格，购进了质量低劣的材料，也会造成用量过多，因此而形成的材料用量的不利差异，则应由采购部门负责。直接材料价格差异=(实际数量×实际价格)－(实际数量×标准价格)=(实际价格－标准价格)×实际数量材料的价格差异一般由采购部门负责2、直接材料价格差异2.三因素分析在生产实践中，会出现几种直接材料按一定比例混合使用，在这种情况下，材料用量差异就需要进一步分成“材料组合差异”和“产出差异”。(1)材料组合差异是指实际投料的混合比例与按标准投料的混合比例之间产生的差异。材料组合差异=按标准价格计算的实际混合成本－按实际用量计算的标准混合成本=材料实际耗用总量×(实际结构的平均标准单价－标准结构的平均标准单价)∑(各种材料实际耗用量×标准单价)各种材料实际耗用量之和∑(各种材料标准耗用量×标准单价)各种材料标准耗用量之和（2）材料产出差异是指混合材料投产后按标准产出率计算的标准产量与实际产量之间的差异。材料产出差异=标准结构的平均标准单价×(实际耗用量-标准耗用量)（3）直接材料价格差异=(实际数量×实际价格)－(实际数量×标准价格)=(实际价格－标准价格)×实际数量例：生产甲产品耗用A、B两种材料，有关资料如下：材料标准单耗标准单价标准成本A0.621.2B0.631.8合计1.23本期实际耗用A500千克,B400千克,投产700件,原料实际单价:A2.2元,B2.8元.解:1.两因素分析数量差异=(500×2+400×3)–700×0.6×(3+2)=100(元)价格差异=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)总差异＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（不利）（不利）2.三因素分析产出差异=(3÷1.2)×[(500+400)-700×1.2]=150(元)组合差异=900[(500×2+400×3)÷900-700×0.6×(2+3)÷700×1.2]=-50(元)价格差异=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)总差异＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（有利）（不利）（不利）（三）、直接人工差异的计算与分析直接工资标准成本差异是指直接工资的实际成本与直接工资标准成本之间的差额；1.两因素分析（1）人工效率差异（2）工资率差异（1）人工效率差异直接人工的数量差异通常称为“人工效率差异”，它是指生产中实际产量耗用的实际工时与标准计算的应耗用标准工时之间的差额。其计算公式如下：人工效率差异=(实际工时×标准工资率)-(标准工时×标准工资率)=（实际工时-标准工时）×标准工资率[例13-5]某工序本月加工C零件200个，实际耗用工时480小时、，该工序加工C零件标准工时每个为2.5小时，其标准工资率为6元.人工效率差异=6*（480-200*2.5）=-120（元）（有利差异）人工效率差异的产生可能有多种原因，如材料或零件传递方法不正确，机器运转不正常，生产部门安排技术低的工人做高档活等，这些原因产生的差异应由生产部门负责；但如果是由于采购部门购入不合用的材料，或由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时的差异，则是非生产部门可控制的，应由有关部门负责2、工资率差异工资率差异就是直接人工的价格差异直接人工工资率差异=(实际工时×实际工资率)-(实际工时×标准工资率)=实际工时×（实际工资率-标准工资率）[例]某工序工种其标准工资率为6元，本期实际完成工资为480小时，实际工资率为6.4元工资率差异=480*（6.4-6）=+192（元）（不利差异）工资率差异的出现，通常应由安排工人的主管人员负责.由于具体安排工作时，往往会出现没有“按才定位”的现象.如升级或降级使用不同等级的工人而引起的工资率差异.3、三因素分析在工业企业中，一种产品的生产往往要由不同工资等级的工人来完成，而不同工资等级的小时工资率是不同的。（1）人工组合差异=实际工时×(实际组合的平均标准工资率－标准组合的平均标准工资率)（2）人工效率差异=(实际工时－标准工时)×标准组合的平均标准工资率（3）人工工资率差异＝实际工时×（实际组合的平均实际工资率－实际组合的平均标准工资率）∑(各等级工人实际工时×标准工资率)各等级工人实际工时之和∑(各等级工人标准工时×标准工资率)各等级工人标准工时之和∑(各等级工人实际工时×实际工资率)各等级工人实际工时之和例：某企业生产甲产品，实际产量3000件；本月工人标准成本为一级工生产200小时，小时工资率12元/小时，二级工210小时，小时工资率10元/小时，三级工190小时，小时工资率9元/小时；本月工人实际成本为一级工生产210小时，小时工资率11.5元/小时，二级工200小时，小时工资率10元/小时，三级工220小时，小时工资率8元/小时.要求：用三因素分析。工资的标准成本：工时600工资6210工资的实际成本：工时640工资6255标准工资差异=6255-6210=45（元）标准组合的平6210均标准工资率=——————=10.35（元）600实际组合的平210×12+200×10+230×9均标准工资率=——————————————=8.73（元）640实际组合的平6255均标准工资率=—————=9.77（元）640（1）人工组合差异=实际工时×(实际组合的平均标准工资率－标准组合的平均标准工资率)＝640×（8.734375－10.35）=－1034(有利)（2）人工效率差异=(实际工时－标准工时)×标准组合的平均标准工资率=