第七章其他行业成本的核算

普通高等教育“十二五”规划教材高职高专会计类专业核心课程系列立信会计出版社第七章其他行业成本的核算第一节施工企业成本的核算一、施工企业概述（一）施工企业的产品1.施工企业的定义：施工企业又称建筑安装公司，是指从事建筑工程和设备安装工程的生产企业。2.施工企业的分类：可分为建筑工程和设备安装工程两类。立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（二）施工企业生产经营的特点1.从施工企业施工的过程和结果看（1）建造工程P202（2）设备安装工程P202（1）施工企业施工的过程具有流动性（2）施工企业施工的结果具有单件性（3）施工企业的施工过程受气候条件的影响大（4）施工企业的施工周期长立信会计出版社第七章其他行业成本的核算2.从施工企业的经营过程看施工企业依据建造合同施工是施工企业市场环境下经营的一个突出特点。（1）建造合同的定义建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。（2）建造合同的特点：①先有买主、业主（即客户），后有标底（即资产）；建造资产的造价在签定合同时已经确定。立信会计出版社第七章其他行业成本的核算②资产的建设期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。③所建造的资产体积大，造价高。④建造合同一般为不可取消合同。二、施工企业成本核算的特点（一）成本核算对象1.以单项建造工程合同为成本核算对象P2042.以每个工程合同为成本核算对象P2043.以一组建造合同工程作为成本核算对象P204立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（二）成本计算期4.以部分工程作为成本核算对象P204成本计算期与施工周期相一致。对跨年度的建造工程，施工企业应在资产负债表日，若合同结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。（三）施工企业成本核算账户的设置立信会计出版社第七章其他行业成本的核算1.“工程施工”账户P205成本项目为（1）人工费（2）材料费（3）机械使用费（4）其他直接费（5）间接费用2.“机械作业”账户P205-2063.“辅助生产成本”账户P2064.“工程结算”账户5.“主营业务成本”账户立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（四）施工企业的成本核算程序P207三、施工工程成本的核算（一）材料费用的归集与分配1.耗用材料包括的内容（1）原材料①定义：原材料是指企业用于生产施工的各种材料②分类P206（2）周转材料P2062.材料费用的核算的原始凭证P206立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（1）计算公式P208（2）具体计算P208-2093.大堆材料的计算P208（二）人工费的归集和分配P210-212施工企业的人工费应按职工的工作部门和服务对象进行分配。当施工企业发生的工资费用无法直接记入“工程施工”账户时，可按实际工时（工日）或定额工时（工日）数为标准分配计入各成本核算对象。4.周转材料的摊销P2085.具体核算P209-210立信会计出版社第七章其他行业成本的核算计算公式：平均工资费用率某项建造工程应分配的工资费用月份内该施工单位建筑、安装作业工时总和月份内该施工单位建筑、安装工人应发薪酬总额=————————————该项建造工程实际作业工时建造承包单位平均工资费用率=X立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（三）机械使用费的归集和分配定义：机械使用费是指施工企业在机械化施工中使用施工机械设备而发生的各项费用。（1）自有施工机械使用费包括的内容P213（2）核算方法：企业发生的自有施工机械使用费应先通过“机械作业”账户归集。月末应根据成本核算对象的受益程度，采用一定的方法进行分配。1.自由施工机械使用费的归集与分配立信会计出版社第七章其他行业成本的核算①台班分配法a.定义P213b.计算公式P213c.具体应用P213-214a.定义P213b.计算公式P213c.具体应用P213-214a.定义P215b.计算公式P215c.具体应用P215②作业量分配法③预算分配法立信会计出版社第七章其他行业成本的核算2.租入施工机械租赁费的归集与分配（四）其他直接费的归集与分配1.其他直接费包括的内容P2152.其他直接费的账务处理P2153.具体核算P215-216P215（五）间接费用的归集与分配1.间接费用包括的内容P2162.账务处理P216立信会计出版社第七章其他行业成本的核算3.分配的方法P217间接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各项工程发生的直接费用总额=____________________________某项工程应分配的间接费用该项工程发生的直接费用间接费用分配率=X③具体分配和核算P217（1）直接费用比例分配法①定义：直接费用比例分配法是指以各成本核算对象发生的直接费用为标准来分配间接费用的方法。②计算公式立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（2）人工费比例分配法①定义：人工费比例分配法是指以各成本核算对象发生的人工费为标准来分配间接费用的方法。②计算公式间接费用分配率=当期发生的全部间接费用____________________________当期各项工程发生的人工费总额某项工程应分配的间接费用=该项工程发生的人工费X间接费用分配率③具体分配和核算P218立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（3）计划分配率分配法①定义：计划分配率分配法是指按照全年间接费用预算额与全年计划工作量（或预算成本）的比率来确定各成本核算对象应分配间接费用的方法。间接费用分配率②计算公式=全年间接费用预算额_________________________全年计划工作量（或预算成本）某项工程应分配的间接费用=该项工程实际完成工作量（或预算成本）X计划分配率立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（六）工程施工合同成本的明细分类核算P218-219四、建造合同收入与合同费用的确认（一）建造合同收入1.建造合同收入的定义：建造合同收入是指施工企业与客户签定建造合同并按合同规定进行工程施工期间所取得的经济利益的总流入。立信会计出版社第七章其他行业成本的核算2.建造合同收入的内容P220（二）建造合同成本和建造合同费用1.建造合同成本（1）建造合同成本的定义：建造合同成本是指施工企业从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。（2）直接费用包括的内容P220立信会计出版社第七章其他行业成本的核算2.建造合同费用的定义：建造合同费用是指施工企业采用完工百分比法，确认计算的与当期建造合同收入相配比的工程建造成本。（三）建造合同收入与建造合同费用的确认1.建造合同的结果能够可靠估计企业在资产负债表日（一般指年末），应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（1）建造合同的内容①固定造价合同P221（2）判断不同类型建造合同的结果能否可靠估计所应满足的条件①固定造价合同P221②成本加成合同P221②成本加成合同P2212.建造合同的结果不能可靠估计区别以下两种情况进行处理（1）合同成本能够收回P221（2）合同成本不可能收回P221立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（四）完工百分比法（1）确定合同完工进度的方法1.定义：完工百分比法是指根据建造合同的完工进度确认合同收入与合同费用的方法。①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本比例法P221-222②实际完成合同工作量比例法P222③实地测定完工进度法P2222.运用完工百分比法的两个步骤可以选用以下三种方法：立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（2）根据完工进度确认与计量当期的合同收入和合同费用①计算公式P222②应分别建造合同实施的具体情况，确认与计量合同收入和合同费用P222a.当年开工当年未完工的建造合同P222b.以前年度开工本年仍未完工的建造合同P222c.以前年度开工本年完工的建造合同P222d.当年开工当年完工的建造合同P223立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（五）建造合同收入和建造合同费用的核算P223-225五、工程竣工成本决算P225立信会计出版社第七章其他行业成本的核算第二节交通运输企业成本的核算1.交通运输企业的定义：交通运输企业是指运用各种交通工具及其设备，从事运送旅客和货物等劳务活动的物质生产企业。2.性质P226一、交通运输企业概述（一）交通运输企业的性质立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（二）交通运输企业生产经营的特点1.交通运输业的基本功能是实现旅客和货物的位移2.交通运输业的生产活动不产生新的实物形态的产品3.交通运输业产品的生产过程和消费过程同时进行4.交通运输业结算工作量大立信会计出版社第七章其他行业成本的核算二、交通运输企业成本核算的特点（一）以旅客和货物的周转量作为成本核算对象（二）成本结构中没有构成产品实体的原材料支出（三）运输成本的计算较为简单（四）降低单位周转量成本的关键是提供运输工具的运载利用率三、交通运输企业的营运成本与成本核算的账户设置立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（一）交通运输企业的营运成本1.营运成本的定义：营运成本是指企业在营运生产过程中实际发生的与运输和其他业务等营运生产直接有关的各项支出。2.包括的内容（1）材料费P227（2）人工费P227（3）其他费用P227立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（一）交通运输企业成本核算的账户设置1.“运输支出”账户P2282.“营运间接费用”账户3.“船舶固定费用”账户4.“船舶维护费用”账户5.“集装箱固定费用”账户四、汽车运输成本的核算立信会计出版社第七章其他行业成本的核算1.成本核算对象是客车和货车的运输业务P2292.成本计算单位P2293.成本计算期以月度为计算期，与会计报告期相一致（一）汽车运输成本核算的特点（二）汽车运输的成本项目1.直接材料P2292.直接人工P2293.其他直接费用P2304.营运间接费用P230立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（三）汽车运输成本的归集与分配1.直接材料的归集和分配②具体计算和核算P231（1）燃料费用的归集和分配①燃料耗用数量的计算公式本月实际耗费数=月初车存数+本月领用数-月末车存数（2）轮胎费用的归集与分配①汽车轮胎的组成：由外胎、内胎和垫带三部分组成立信会计出版社第七章其他行业成本的核算②内胎和胎垫的账务处理P231③外胎的账务处理P231④外胎的摊提方法a.按行驶千米摊提法P231b.一次摊销法P232⑤具体核算P2322.直接人工的归集与分配（1）直接人工的组成：由工资费用和其他人工费用两个部分组成（2）不同司机和助手工资费用的确账务处理P233-234（3）其他人工费用的账务处理P234立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（4）具体分配和核算P2343.其他直接费用的归集与分配（1）折旧费用的归集和分配①计算公式车辆折旧率（元/千吨千米）=车辆原值-车辆轮胎价值-预计净残值———————————————预计该车辆行驶千米/1000某车辆月折旧额=该车辆月实际行驶千米/1000X车辆折旧率立信会计出版社第七章其他行业成本的核算②具体计算和核算P235（2）修理费用的归集和分配P235-236（3）车辆保险费用的归集和分配P236（4）行车事故损失费用的归集和分配P236（5）其他费用的归集和分配P2374.营运间接费用的归集与分配P237-238（四）汽车运输成本的计算P238-241立信会计出版社第七章其他行业成本的核算五、船舶运输成本的核算（一）船舶运输概述船舶运输的方式有沿海运输、近海运输、远洋运输和内河运输四种P241-242（二）船舶运输成本核算的特点1.成本核算对象P2422.成本计量单位P2423.船舶运输业务的成本计算期P242立信会计出版社第七章其他行业成本的核算（三）船舶运输的成本项目1）船舶航行费用或航次运行费用P242-2432）船舶固定费用P243-2443）集装箱固定费用P2444）营运间接费用P2441.海洋运输的成本项目2.内河运输的成本项目1）船舶航行费用P2442）船舶固