第九章成本习性分

例1例：某公司生产某产品，全年的产量为6000件，共耗用直接材料费用9000元，直接人工费用8400元，变动性制造费用4200元，固定性制造费用6000元。请采用变动成本法和完全成本法计算产品成本。总成本单位产品成本总成本单位产品成本直接材料成本90001.590001.5直接人工成本84001.484001.4变动性制造费用42000.742000.7固定性制造费用非成本项目非成本项目60001合计216003.6276004.6变动成本法完全成本法成本项目案例（例2）（两种成本法产品成本和期间成本的计算）甲企业只生产一种产品，2008年初存货量为零，当年生产量为500件，本期销售量为400件，期末存货量100件，销售单价为100元/件。当年发生的有关成本资料如下：费用项目金额费用项目金额直接材料15000变动销售费用480直接人工7500固定销售费用900变动制造费用2500变动管理费用320固定制造费用12000固定管理费用2100变动成本法下：本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动制造费用=15000+7500+2500=25000元单位产品成本=25000/500=50元/件期间成本=12000+480+900+320+2100=15800元完全成本法下：本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用=15000+7500+2500+12000=37000元单位产品成本=37000/500=74元/件期间成本=480+900+320+2100=3800元4.销货成本及存货成本水平不同广义的产品产品成本固定制造费用的处理变动成本法完全成本法销货销货成本不包括包括，计入当期损益存货存货成本不包括包括，期末存货吸收递延下期（带走）期初存货释放纳入本期（带入）销货成本的计算公式不同。理论上讲：本期销货成本=期初存货成本+本期产品成本-期末存货成本=期初存货单位成本×期初存货量+本期单位成本×本期产量-期末存货单位成本×期末存货数量在变动成本法下，当前后期生产水平不变时，期初存货单位成本=本期单位成本=期末存货单位成本所以本期销货成本（简化公式）=单位产品成本×（期初存货量+本期产量-期末存货数量）4.销货成本及存货成本水平不同在完全成本法下，当前后期生产水平不变时，期初存货单位成本与本期单位成本与期末存货单位成本不可能完全相等因此本期销货成本不能用简化公式计算4.销货成本及存货成本水平不同根据例2资料，采用两种成本法计算销货成本和存货成本成本在变动成本法下期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量=50×100=5000元本期销货成本=本期销货成本×本期销货量=50×400=20000元在完全成本法下期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量=74×100=7400元本期销货成本=本期销货成本×本期销货量=74×400=29600元根据例2资料，采用两种成本法计算营业利润，并编制利润表变动成本法下营业收入=400×100=40000元销货中的变动生产成本=400×50=20000元变动成本=20000+480+320=20800元边际贡献=40000-20800=19200元固定成本=12000+900+2100=15000元营业利润=19200-15000=4200元完全成本法下营业收入=400×100=40000元营业成本=0+74×500-74×100=29600元营业毛利=40000-29600=10400元营业费用=480+900+320+2100=3800元营业利润=10400-3800=6600元编制的利润表贡献式传统式营业收入40000营业收入40000变动成本营业成本销货中的变动生产成本20000期初存货成本0变动销售费用480本期生产成本37000变动管理费用320可供销售的商品的生产成本37000变动成本合计20800期末存货成本7400边际贡献19200营业成本合计29600固定成本营业毛利10400固定制造费用12000营业费用固定销售费用480销售费用1380固定管理费用2100管理费用2420固定成本合计15000营业费用合计3800营业利润4200营业利润6600练习假定某公司2008年只产销一种产品，生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求1.分别采用不同成本法计算期末存货成本。2.分别采用变动成本法和完全成本法编制利润表。答案完全成本法：单位产品生产成本=（4000×6+28000+20000+32000）÷4000=104000/4000=26元期末存货成本=0+4000×26—3500×26=13000元变动成本法：单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元期末存货成本=500×19=9500元2.导致出现狭义营业利润差额的原因分析1.两种方法在计算损益时相同的项目有：销售收入变动性生产成本变动性销售、管理、财务费用固定性销售、管理、财务费用2.两种方法在计算损益时不同之处在于：两种方法对固定性的制造费用处理不同变动成本法：全额扣除完全成本法：只扣除已售产品分配的固定性制造费用（二）导致出现狭义营业利润差额的原因分析导致两种成本法下营业利润出现差额的根本原因两种成本法下计入当期利润的固定性制造费用的水平出现了差异具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异案例分析天宇公司生产单一产品，年生产能力为4000万件，但在第五年时仅生产并销售1000万件。这一年无期初存货也无期末存货。第五年的利润表（单位：万元）项目金额销售收入（3×1000）3000减：已销产品成本3400其中：变动生产成本（1×1000）1000固定生产成本2400营业毛利（400）减：销管费用（全部固定性）500营业利润（900）公司董事会十分重视这笔亏损。有一顾问愿担任总经理来扭转此情况。但他提出，他不领取固定工资，而领取年终利润的10%（在分红之前），董事会同意了他的要求。新总经理一上任就抓生产，使公司年产量提高到3000万件，而销售量仍保持1000万件。天宇公司第六年损益表（单位：万元）项目金额销售收入3×10003000减：已销产品成本1800营业毛利1200减销管费用（全部固定性）500分红前利润700减10%70营业净利润630已销产品成本的计算项目金额期初存货成本0加：本期发生生产成本5400其中：变动生产成本1×30003000固定生产成本2400减：期末存货成本3600其中：变动生产成本1×20002000固定生产成本2/3×24001600已销产品成本1800在检查了报表后，新总经理领取了70万元，辞去了职务，又与另一家公司签订了合同。问：如果你是董事会中的一员，你如何看待第六年的损益表？若使用变动成本法，第五年利润为多少？第六年呢？第六年期末存货又是多少？答在完全成本法下，产品成本中的包括固定生产成本（固定制造费用），固定生产成本要在已销产品成本和期末存货中分摊，只有1/3的固定生产成本冲减了本期销售收入，2/3的固定生产成本随存货递延到下期，因此就造成了第六年利润虚增的现象。这说明了完全成本法不能真实地反映企业的真实业绩。如果使用变动成本法，则第五年的损益表如下：项目金额销售收入3×10003000减：已销产品变动成本1×10001000边际贡献2000减：固定成本2900其中：固定生产成本2400固定销管费用500营业利润（900）因为变动成本法下，产品成本不包括固定生产成本，将固定生产成本全部作为期间成本处理。第六年与第五年销量相同，固定生产成本相同，所以第六年的损益表与第五年的损益表完全相同。在变动成本法下，第六年期末存货成本为1×2000=2000万元。例：设某企业生产某产品，该产品的单位售价是50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元，销量为3000件，则（1）企业当年的利润是多少？（2）若企业计划实现利润18000元，应销售多少产品？（3）若销量为4000件，单位变动成本为30元，若实现12000元的税前利润，则固定成本应控制在什么水平？(1)P=10000（元）(2)x=3400(件)(3)a=68000（元）例：某企业只生产一种产品，单位产品变动成本为36元，固定成本总额为4000元，产品单位售价56元，若销售量是2000件，要求（1）计算边际贡献和边际贡献率分别是多少？（2）计算变动成本率是多少？边际贡献：Tcm=px-bx=56×2000-36×2000=40000（元）边际贡献率：cmR=Tcm/TR=cm/p=40000÷（56×2000）=35.71%例：已知变动成本率为60%，单价为50元，销量为10000件，固定成本总额为160000元，则利润为多少？（40000元）