第二章成本核算

第二章产品成本核算第一节：产品成本核算概述一、成本核算的原则实际成本计价基础原则：历史成本计价成本分期原则合法性原则重要性原则一贯性原则权责发生制原则二、成本核算的程序第一步：各类生产费用的归集第二步：辅助生产费用的分配第三步：制造费用的分配第四步：结转完工产品成本第五步：结转期间费用产品生产成本三、产品成本核算的涉及的主要会计科目生产成本—辅助生产借贷直接材料直接人工制造费用期初余额生产完工结转入库属于为基本生产车间而进行产品生产和提供劳务而发生的：直接材料直接人工制造费用生产完工结转入库/或分配入各收益部门期末余额本期发生额合计本期发生额合计生产成本—基本生产借贷本期借方发生额合计本期贷方发生额合计生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具等的：制造费用---基本生产车间借贷本期发生额合计本期发生额合计制造费用----辅助生产车间借贷为基本生产车间提供服务的各项间接费用（包括分配入的辅助生产成本）按标准分配入有关成本计算对象为辅助生产车间提供服务的各项间接费用按标准分配入有关辅助生产成本计算对象本期发生额合计本期发生额合计四、成本核算体制一级成本核算制完全集中在厂部财会部门进行的核算方式适用于规模较小的企业二级成本核算制生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本适用于规模较大的大中型企业五、注意事项：P12分清各种支出的界限分清各期费用成本的界限分清产品成本和期间费用的界限分清各种产品成本的界限分清本期完工产品成本与期末在产品成本的界限第二节：生产费用的归集——材料费用的核算一、材料分类燃料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装物低值易耗品构成产品主要实体的各种原料和材料。直接用于生产、有助于产品形成但不构成产品主要实体的各种原料和材料，如润滑油、防锈剂等。从外部购入需要本企业进一步加工或装配，并经外单位加工过的原材料。（也可列入原料及主要材料）煤、油、气。（因在收发和保管上与一般材料不同，故一般单列为一项。）修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备件。（一般零件一般归为辅助材料）为包装本企业产品，并准备随同产品一同出售，或在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品。不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料。数量少，资金占用不多二、消耗材料费用的归集材料费用应按取得或发出时的实际成本计价；按计划成本计价进行材料收发核算的企业，应按期限结转“成本差异”，将计划成本调整为实际成本。永续盘存制（P27）实地盘存制√严格材料收入和发出的凭证手续，保证材料消耗数量的真实性。×材料发出的凭证领料单领料登记表退料单发出（耗用）材料汇总表发出A材料汇总表材料类别：A材料2007年7月单位：元领料用途直接领用共同耗用耗料合计产品生产直接消耗30000060000360000甲产品200000乙产品100000基本生产车间一般消耗40004000供电车间消耗6200062000供气车间消耗1000010000厂部管理部门消耗60006000合计382000442000两个或两个以上成本核算对象共同耗用的材料，需按一定的标准进行分配。1、重量分配法(产量/面积等）2、定额耗用量（材料定额总成本）比例分配法3、系数分配法（标准产量比例分配法）共同耗用材料费用分配方法：P33：确定费用分配方法要考虑：–（1）受益对象，谁受益谁承担；–（2）分配标准与受益程度成正比费用分配是否合理关键在于分配标准的选择是否合理，费用分配方法通常以分配标准来命名。①先计算各产品定额消耗总量②再计算材料耗用分配率分配率=实际耗用总量/定额消耗总量③再计算各产品实际材料耗用总量③=①×②–定额耗用量比例分配法步骤④列出材料实际单价⑤应分配材料费用=③×④［例1］某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，其材料费用分配结果如下：材料费用分配率40000÷(300×10+200×25)=5甲产品应分配负担原料费用＝3000×5=15000（元）乙产品应分配负担原料费用＝5000×5=25000（元）甲产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量［例2］假设某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：Ｃ材料5千克，Ｄ材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：Ｃ材料7千克，Ｄ材料9千克。Ｃ、Ｄ两种材料的计划单价分别是12元和14元。丙产品材料定额费用丁产品材料定额费用材料费用分配率＝66480÷(34400+21000)=1.2丙产品应分配的材料费用＝34400×1.2=41280（元）丁产品应分配的材料费用＝21000×1.2=25200（元）①先选择标准产品②再计算各产品的系数：即各产品相当于？%的标准产品某产品系数=该产品定额消耗量（额）/标准产品定额消耗量（额）③再计算总系数（标准总产量或额）③=∑（②×产品实际产量）–系数分配法（标准产量比例分配法）分配法步骤④费用分配率=实际耗用总额/③⑤应分配材料费用=②×④分配结转直接材料费用的会计分录：（按实际成本计价）借：生产成本—基本生产—**产品—**产品制造费用—**车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料—**材料分配结转直接材料费用的会计分录：（按计划成本计价）借：生产成本——基本生产——**产品——**产品制造费用——**车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料——**材料第一步：金额均按计划成本计价计划成本计价对材料收、发频繁的企业时，可大简化平时的核算工作量，同时也便于对材料的控制和计划完成情况的考核。但当实际成本变动较大时，应及时调整计划成本。第二步：月末计算材料成本差异率（月初结存材料成本差异±本月份收入材料成本差异）材料成本差异率=（月初结存材料计划成本±本月份收入材料计划成本）发出材料成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本±材料成本差异通过账务处理来反映。借：生产成本—基本生产—**产品制造费用—**车间管理费用销售费用在建工程贷：材料成本差异贷：生产成本—基本生产—**产品制造费用—**车间管理费用销售费用在建工程借：材料成本差异A：超支B：节约第二节：生产费用的归集——外购动力费用的核算动力费用指消耗的电力、燃气、天然气、蒸汽等。动力费用外购动力费用自制动力费用动力费用三种账务处理方法：单设：“燃料及动力/动力费用”明细简化核算，并入“制造费用”并入“直接材料”项下辅助生产费用中核算账户设置：外购动力生产成本—基本生产—**产品—燃料及动力借贷外购动力费用应付账款/银行存款借贷账户处理依据：应付账款凭证及动力费用分配表动力费用分配方法生产工时分配法机器工时分配法项目生产工时费用分配率分配金额A产品B产品甲车间……第三节：生产费用的归集——人工费用的核算一、人工费用的构成工资、奖金、津贴、补贴职工福利费五险一金工会经费2%、职工教育经费1.5%非货币性福利因解除与职工劳动关系给予的补偿未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤就医路费、职工生活困难补助及其他规定支出。规定范围内的养老20%、医疗8%、失业2%、工伤0.8%、生育保险0.8%及住房公积金8%.。通常包括企业以自己的产品或外购商品发放给职工；提供职工无偿使用企业拥有的资产；租赁资产给职工无偿使用；以低于成本的价格向职工出售住房。直接计入当期损益按实际使用情况直接计入当期费用，只不过在年终进行所得税汇算清缴的时候，实际允许抵扣的福利费上限为工资总额的14%，超出部分作为纳税调增项增加当年应纳税所得额。直接人工费用分配方法：计件工资按产量分配计时工资按工时分配（生产工时或定额工时）第四节：生产费用的归集与分配—辅助生产费用核算辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。生产成本—辅助生产成本提供产品、劳务发生费用（归集）结转完工入库产品或分配转出劳务费用（分配）借贷1、直接分配法☆是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位一种辅助生产费用分配方法。一、不需验收入库的辅助生产费用的分配方法：2、交互分配法☆又称一次交互分配法，它是将辅助生产车间的费用分两步进行分配。第一步，根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在辅助生产部门之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间交互分配后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间分配。项目交互分配对外分配辅助生产车间名称维修供暖合计维修供暖合计待分配费用91209980191009040.1810059.8219100劳务供应数量总额92048008704600费用分配率9.9132.07910.3912.1869应借账户维修供暖面积200辅助车间金额415.83415.83生产供暖维修时间50成本车间金额495.65495.65金额小计495.65415.83911.48制造基本生劳务量8704600费用产车间金额9040.1810059.8219100例：结转辅助生产成本的会计分录：P513、代数分配法根据数学上解联立方程式原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品和劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。4、计划成本分配法先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量在全部受益对象之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用的差额，差异全部调整计入管理费用，不再分配给其他受益对象。–直接分配法☆（基本方法）1）辅助生产车间之间提供劳务作业不多少时：–交互分配法☆（易于理解和操作，两次分配，工作量大）–代数分配法（最准确，若辅助生产车间较多，解方程工作量大）–计划成本分配方法（简化，便于控制及考核，但要求计划成本制定的要合理。）2）辅助生产车间之间提供劳务作业不多少时：小结：第五节：制造费用的归集与分配制造费用是指企业各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用。制造费用（归集）（分配）借贷制造费用一般按不同的车间、部门设立明细账、账内按费用的明细项目设立专栏或专户。如下表：制造费用明细账车间：第一生产车间日期凭证号摘要工资薪酬机物料消耗折旧办公费……其他合计12月1日12月31日合计一、主要制造费用的归集固定资产折旧费用固定资产修理费用经营租赁方式租入固定资产的租金费用4、固定资产相关费用3、周转材料相关费用机物料低值易耗品1、车间管理人员的薪酬4、其他费用企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，该部门相关费用计入“销售费用”。此方式产生的手续费、律师费、差旅费、印花税务、或有租金等到计入“管理费用”，正常租金计入“制造费用”。•机物料是指在经过使用后，甚至一次使用后，即使其的形状功能发生很大改变，甚至使用一次后即与报废的物品，如：砂轮、液压油、乙炔等直接材料或一次性消耗类的低值易耗品、包装材料。•周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。（建筑安装类企业专用）•原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料料、燃料等。二、制造费用的分配1、实际分配率法2、预定分配率法（计划分配率法）3、累计分配率法生产工时直接成本（生产工人工资、材料费用等）机器工时每月计入产品成本的制造费用是按计划费用分配率乘以实际定额工时计算的，与实际发生的制造费用之间的差员，1~11月末不调整，年终