第六章 成本费用报表分析

第一节成本费用报表分析概述第二节成本报表的阅读与分析第三节费用报表的阅读与分析2019年9月12019年9月2第几章1．成本：为了取得某项资产而发生的实际支出。费用：在取得收入的过程中，直接或间接耗用的资产。2．成本与费用的关系广义：企业在生产经营过程中发生的所有耗费均称为费用。狭义：没有明确归属对象的耗费称为费用。有明确归属对象的耗费称为成本。2019年9月3第几章3．成本费用报表的性质：成本费用报表是反映企业在一定时期所发生的成本及费用支出情况的报表。4．成本费用报表的作用○评价成本费用计划的执行情况○揭示成本费用节约或超支的原因○寻找降低成本费用的途径与方法2019年9月4第几章商品产品成本表反映成本计划执行情况的报表可比产品成本表成本费用主要产品单位成本表报表分类制造费用明细表管理费用明细表反映费用支出情况的报表财务费用明细表销售费用明细表2019年9月5第几章成本费用报表的特点：必须建立并严格执行财产物资的管理制度，强化管理，明确责任，降低消耗，提高效益。分析时应注意：○第一，实行定额管理制度○第二，建立健全有关成本核算的原始记录和凭证○第三，加强财产物资的管理○第四，建立健全成本中心和管理人员的岗位责任制2019年9月62019年9月71．商品产品成本表的格式2019年9月8产品名称本年产量单位成本总成本（按本年实际产量计算）上年实际本年计划本年实际上年实际本年计划本年实际可比产品甲乙不可比产品丙全部商品产品成本第几章2．商品产品成本表的分析内容将全部商品本年实际总成本与按本年实际产量计算的上年（或计划）总成本进行比较，通过计算降低额与降低率指标，借以分析全部商品产品成本的升降情况。2019年9月9第几章3．商品产品成本表的分析方法（1）按成本项目进行分析按成本项目进行分析,可以确定全部商品成本实际水平脱离计划水平的差异，明确差异是由哪些成本项目的升降引起的，从而发现影响总成本变化的重点成本项目。（见教材例6－1）（2）按产品类别进行分析按产品类别进行分析，就是按产品类别将本期实际总成本与按本期实际产量计算计划成本（或历史）成本进行比较，确定其成本降低额和成本降低率，进而找出全部商品产品成本实际脱离计划的差异是由哪些产品造成的。（见教材例6－2）2019年9月10第几章产品名称计量单位本年产品产量单位成本上年实际本年计划本年实际可比产品甲乙不可比产品丙件件件220140505001000495960460470990440产品名称总成本（按实际产量计算本年比计划各差异对总成本降低的影响本年计划本年实际降低额降低率%可比产品甲乙不可比产品丙第几章产品名称总成本（按实际产量计算本年比计划各差异对总成本降低的影响本年计划本年实际降低额降低率%可比产品甲乙不可比产品丙24330010890013440023000230002420001034001386002200022000-1300-55004200-1000-1000-0.53-5.053.13-4.35-4.35-0.488-2.0651.577-0.376-0.376266300264000-2300-0.860.864第几章对可比产品成本降低计划完成情况的分析，是将是将实际降低额和降低率与计划降低额和降低率进行比较，确定可比产品成本降低任务的完成情况，并进一步查明影响可比产品成本降低的因素及影响程度。2019年9月13第几章1．分析步骤（1）将实际降低额和降低率与计划降低额和降低率进行比较，确定实际与计划之间的总差异。产品成本=产量×单位成本计划降低额=∑（本年计划产量×上年实际单位成本）-∑（本年计划产量×本年计划单位成本）实际降低额=∑（本年实际产量×上年实际单位成本）-∑（本年实际产量×本年实际单位成本）计划降低率=计划降低额÷∑（本年计划产量×上年实际单位成本）实际降低率=实际降低额÷∑（本年实际产量×上年实际单位成本）差异=实际-计划成本降低额总差异=实际降低额-计划降低额成本降低率总差异=实际降低率-计划降低率2019年9月14第几章对可比产品成本降低计划完成情况的分析，是将是将实际降低额和降低率与计划降低额和降低率进行比较，确定可比产品成本降低任务的完成情况，并进一步查明影响可比产品成本降低的因素及影响程度。1．分析步骤（1）将实际降低额和降低率与计划降低额和降低率进行比较，确定实际与计划之间的总差异。（2）进行因素分析（不作要求）○产量变动○品种结构变动○单位成本变动（3）做出分析评价2．案例分析：见教材［例6－3］2019年9月15第几章1．主要产品单位成本降低额和降低率的分析2．主要产品单位成本项目的分析（1）直接材料成本项目的分析单位产品材料成本=单耗（a）*材料单价（b）a0——计划单耗a1——实际单耗B0——计划单价b1——实际单价影响程度：单耗a（量差）变动的影响程度＝a1b0-a0b0=∑［（实际单耗－计划单耗）×计划单价］单价b（价差）变动的影响程度＝a1b1-a1b0=∑［实际单耗×（实际单价－计划单价）］案例分析：见教材［例6－4］2019年9月16第几章（2）直接人工成本项目的分析直接人工成本项目的分析与企业采取的工资制度有一定的关系，在计时工资制度下，影响因素有：效率（工时）与工资率。单位产品人工成本=单位产品生产工时*小时工资率影响程度：效率（工时）差异的影响程度＝（实际工时－计划工时）×计划小时工资率工资率差异的影响程度＝实际工时×（实际小时工资率－计划小时工资率）案例分析：见教材［例6－5］2019年9月17第几章（3）制造费用成本项目的分析单位产品制造费用=单位产品生产工时*小时制造费用率影响因素：效率（工时）与制造费用率影响程度：效率（工时）差异的影响程度＝（实际工时－计划工时）×计划小时制造费用率费用率差异的影响程度＝实际工时×（实际小时制造费用率－计划小时制造费用率）案例分析：见教材［例6－6］2019年9月18第几章材料名称耗用量单价计划实际计划实际ABC100556080104500.20.060.120.210.050.14项目计划数实际数单位产品生产工时（小时）小时工资率（元/小时）251.754项目计划数实际数单位产品小时耗用（小时）小时费用分配率（元/小时）132.115122.25单位产品直接人工成本资料单位产品制造费用资料练习题：某企业生产甲产品，相关生产成本资料见表。要求：分别计算各因素变动对甲产品各成本项目的影响程度2019年9月20对制造费用进行分析，就是要查明制造费用预算的执行情况怎样，超支或节约的原因是什么。哪些问题是主观原因所致，有无不可控因素发生导致费用增加的现象，以便落实责任、考核奖惩、制定改进措施，促进成本管理工作水平的提高。一般通过编制“制造费用明细分析表”来对制造费用进行分析（水平分析和垂直分析）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。费用项目本期预算本期实际实际比预算占总体比重增加金额变动%预算数实际数工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费在产品盘亏毁损停工损失其他合计费用项目本期预算本期实际实际比预算占总体比重增加金额变动%预算数实际数工资福利费401600401720120略67.757.1折旧费113200113376176略19.116.1修理费39003658-242-6.2略略办公费800113833842.3略略水电费53005167-133略略略机物料消耗4580045236-564略7.76.4劳动保护费765081304806.31.31.2在产品盘亏毁损—7105071050——10.1停工损失—3540035400——5其他1470018735403527.42.52.7合计59295070361011066018.7100100实际比预算超出110660，超出幅度为18.7%。预算执行情况好不好？原因是什么？此二项目是公司制造费用的两个主要项目，他们的实际数比预算数都有所增加。你觉得此二项目的预算执行情况如何？在保证车间维修、固定资产正常运转的前提下，修理费用的节约应给与肯定。应进一步分析节约的原因。办公费呢？执行情况不理想。应分析超支原因：预算过紧？控制不严？外部因素？以便采取相应措施。水电费和机物料消耗的预算执行情况如何？超支6.3%。低比重项目群中的“大头”，应予注意。此二项目含有不可预见成分，一般不做预算。此项目包括属于车间负担，但又未单独设置项目的费用开支。此项目弹性大，应予以关注。严重超标，重点分析。综合评价：第一、二各项目实际比重有所降低，但仍居主导地位，且数额基本稳定。若再要挖潜，需在如何提高劳动生产率上下功夫。中间项目的比重除机物料消耗外均不高，发生额有超有降，抵消后减少了对预算总额完成情况的影响。应对办公费等项目进行深入分析，查明原因，把费用控制工作做细。两个损失项目是制造费用总额大大超过预算的关键所在，必须深入调查原因，分清主客观因素，明确责任，制定解决方案。1．对变动性制造费用如折旧费、修理费、低值易耗品摊销等，不能简单地认为某项费用超支就是不合理的，节约就是有利的。2．对半变动性制造费用如机物料消耗、劳动保护费等，分析时应定性与定量分析相结合。3．对固定性制造费用如办公费、照明费等，应严格控制，分析时要注意其开支渠道。4．对制造费用中的各项损失，分析时应从管理上找原因。第几章二、销售费用分析1．分析方法：与制造费用的分析一样，一般通过编制“销售费用明细分析表”来对制造费用进行分析（水平分析和垂直分析）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。2．比较标准：上年数、预算数2019年9月25第几章费用项目本期预算本期实际实际比预算占总体比重增加金额变动%预算数实际数工资福利费6220062618418略54.453运输费86009870127014.87.58.4装卸费1400172032022.91.21.5包装费93007400-1900-20.48.16.3展览费4100468058014.13.64.0广告费78007800006.86.6差旅费86009456856107.58.0其他1250014468196815.710.912.2合计11450011801235123.1100100小额变动，情况正常。此项目可能是固定性费用，也可能是半变动费用。变动性费用，超支14.8%。且占费用总额的比重相对较大，若有销量、价格变动资料，应做定量分析，深入分析原因。变动性费用，超支22.9%。占费用总额的比重很低，超支绝对数较小，做定性分析后能落实责任就不必做定量分析。变动性费用，节约20.4%，但不能简单作出优劣的结论，应考虑销售量的影响，同时查明其他原因。超支。占总额比重低，超支绝对额不大，可结合当期销量做一般分析。第几章1．对随着销售数量的变化而变化的费用如运输费、装卸费、包装费等，分析时应将其的增减变动同销售数量的增减变动结合起来，以考核这些项目的发生和增加是否合理、正常。2．销售费用中有相当一部分费用的效益要在未来反映出来如展览费、广告费等，分析时应当将连续几个时期的营业费用与销售收入进行对比。如果销售额的增长大于销售费用的增长，即使费用的绝对额是上升的也是正常的。第几章三、管理费用分析1．分析方法：与制造费用的分析一样，一般通过编制“管理费用明细分析表”来对制造费用进行分析（水平分析和垂直分析）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。企业的管理费用基本属于固定性费用。在企业业务量一定收入一定的情况下，有效地控制、压缩那些固定性的行政管理费用，会给企业带来更多的利润。2．比较标准：上年数、预算数（1）分清费用习性，以区别对待固定性费用：通过减员增效，最大限度地利用资源来降低单位产品分摊的费用；变动性费用：通过降低单位消耗（或单价）来降低费用总额。（2）分清费用变动的主次，抓住并处理好主要问题1）选择占管理费用比