第六章附：“品种法”成本核算设计案例

1•“品种法”成本核算设计案例•案例：食品厂产品成本核算制度设计•一、资料•某食品厂设有糕点、饼干、糖果三个车间和厂部管理部门。糕点车间生产炉制糕点和油炸糖制糕点；饼干车间生产散装饼干和盒装饼干；糖果车间生产硬糖和软糖。•该厂生产工艺过程比较简单，例如饼干的生产过程为：打面专车压切炉烤码堆•包装。打面就是把原材料配好后，装入机器中搅拌；打好的面再送进专车压切，使之成为各种形状的饼干；切好后一盘盘地送到炉中去烘烤；烤熟后再码成小堆；最后包装以便出售。糕点、糖果的生产工艺过程也很简单，不予赘述。这些产品的生产周期均很短，且月终一般没有在产品。2•二、设计（概述）•（一）成本核算基础制度的设计•1、成本开支范围和费用开支标准的设计•（1）该厂遵照国家目前的统一规定，用“制造成本法”核算产品生产成本。该厂纳入产品生产成本范畴的费用只包括直接材料费、直接人工费和制造费用三项。其中：•①直接材料：指产品生产过程中所耗用的原材料，具体分为原料、辅助材料、燃料和动力、其他材料四类。原料包括面粉、食糖、植物油、猪油、鸡蛋、桔饼等；辅助材料包括糖精、色素、香料、苏打等；燃料和动力主要是指烘烤中使用的煤和电；其他材料主要是指包装产品用的盒、袋以及修理用备件等。•②直接人工：包括在产品生产过程中直接从事六种产品加工生产、包装等人员的工资、奖金、津贴、补贴、应付职工福利费等。3•③制造费用：包括为生产产品而发生的各项间接费用。主要有：三个车间管理人员（车间主任、核算员等）的工资、奖金、津贴、补贴、应付职工福利费；三个车间的固定资产（车间生产用房、机器设备、推车等）折旧费、修理费；三个车间为组织管理本车间生产而发生的机物料（机油、润滑油等）消耗、低值易耗品（扳手、钳子、盘、碟子等）摊销、水电费、办公费、劳动保护用品（围腰等）摊销等等其他费用。•（2）该厂参照有关规定并结合实际，在费用开支标准方面主要制定了相关文件：《关于办公费、差旅费、误餐补贴的开支标准》；《关于折旧费的计提办法》；《关于按工资总额的14％计提职工福利费的办法》等。4•2、定额管理制度的设计•该厂定额管理制度设计方面主要有：主要原材料消耗定额；各种产品工时定额；制造费用定额。•（1）主要原材料消耗定额规定了生产六种产品所耗原材料和辅助材料的单位耗用量，且由该厂供应部门领导负责执行。•（2）各种产品工时定额规定了生产六种产品每100kg所耗的人工工时（即定额工时），由车间管理人员负责监督执行。•（3）制造费用定额采用费用预算的办法，对各车间发生的办公费、差旅费及折旧费等,均按上述费用开支标准在年初作出预算，一年一定，主要由厂部财务人员监督执行。5•3、原始记录制度的设计•该厂的主要原始记录制度有：•（1）领料单制度：用于车间向供应部门领用原材料的记录；•（2）考勤簿和工资单制度：前者主要用于对职工出勤、缺勤（病假、事假、产假、旷工等）的记录，后者根据考勤记录和计时工资标准及其他有关工资发放规定计算应发给职工的工资总额及扣款情况；•（3）产品检查验收（入库）单制度：用于对生产的六种产品进行质量检查和数量验收（入库）的记录；•（4）产品销售（出库）单制度：用于对产品的销售出库和其他原因出库的记录；•6•另外，还有财产物资（主要是指原材料和六种产品）的盘存制度（用盘存单记录），原材料车间间转移记录制度（用原材料内部转移单记录），烧煤记录制度，用电情况记录制度等等。4、与成本有关的其他各项业务制度主要有：•（1）原材料和产品的管理制度：原材料和产品均按实际成本计量，存货的收发存均有责任人和相应手续及记录，存货实行账面盘存制，主要盘存数量。•（2）固定资产管理制度：厂房、搅拌机、压切专车、烘烤炉、包装机、工作台等的增加、保管、使用、维修报废等都有职责分工、相应手续和记录；建立了固定资产折旧费计提办法、固定资产盘存和处理制度。•（3）还建立了低值易耗品的收、发、存、摊销制度；现金管理制度；产品销售制度及赊销审批制度；原材料采购制度；等等。7•5、由于该厂规模小、生产工艺过程简单，故成本核算工作实行厂部财会部门一级核算的方式。•（二）成本核算工作制度(成本计算制度)的设计•1、确定成本核算对象•根据该厂的生产情况和厂领导的要求，需核算三个车•间六种产品的生产成本，即核算糕点车间的炉制糕点和油炸糖制糕点，饼干车间的散装饼干和盒装饼干，糖果车间的硬糖和软糖等的成本。•2、确定成本计算期和选用成本计算方法•鉴于该厂产品生产周期均很短，且月终一般均没有•在产品的情况，故确定于每月月终计算产品成本（成本•计算期与会计报告期一致），且采用简单法（品种法）•计算产品成本。8•3、确定成本项目•各产品的成本项目均确定为三个，即“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”。•4、确定生产费用归集和分配的程序、方法及所用凭证设计•（1）设置“生产成本”一级科目，在其下设置“炉制糕点”、“油炸糖制糕点”、“散装饼干”、“盒装饼干”、“硬糖”、“软糖”六个二级科目；除登记“生产成本”总账外，并登记这六个二级科目的明细账。•设置“制造费用”一级科目，在其下设置“糕点车间”、“饼干车间”、“糖果车间”三个二级科目；登记“制造费用”总账，并登记这三个二级科目的明细账。•“生产成本”下属六个二级科目明细账，均设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个专栏。•9•“制造费用”下属三个二级科目明细账，均设置“车间管理人员工资及福利”、“固定资产折旧费”、“其他费用”三个专栏。•（2）月终，先将供应部门交来的各车间领用原材料的“领料单”汇编成“生产领用原材料汇总及分配表”。该表按六种产品分别汇总各该产品所耗原材料的数量和实际成本，按三个车间分别汇总各该车间所耗原材料的数量和实际成本。然后据以编制分录（借记“生产成本－－某产品”、“制造费用－－某车间”科目，贷记“原材料”科目）后，登记到“生产成本”科目下该种产品的“直接材料”专栏及“制造费用－－某车间”明细账中。(至于厂部管理部门及其他部门领用原材料的领料单，则另行汇编成“管理等领用原材料汇总及分配表”，并据以编制分录后，登记到“管理费用”等明细账中)10•（3）月终，先根据三个车间和厂部管理部门等的“工资单”编制全厂“工资汇总表”。该表汇总三个车间和厂部管理部门及其他人员的工资总额。其中，车间人员工资总额分别按该三个车间的生产工人和车间管理人员进行汇总。•还要按工资总额的14％计提职工福利费，并比照“工资汇总表”的各项目编制“应付职工福利费计算表”。•其次，编制全厂“工资及福利费分配表”，将各车间生产工人工资及福利费计入该车间生产的产品成本，将各车间管理人员工资及福利费计入该车间的制造费用，将厂部管理部门人员工资及福利费计入管理费用，将其他人员的工资及福利费计入营业费用等应计入的费用项目中。11•其中，三个车间的生产工人工资及福利费，按该三个车间各自的定额工时比例，分配计入该车间的产品成本中。其分配程序为：先计算各该车间的人工费用（工资及福利费）分配率，再计算各该产品应分摊的人工费用额。计算公式为：•某车间人工费用分配率＝该车间（生产工人工资总额＋福利费额）÷该车间两种产品定额工时数之和•某车间某产品应分摊的人工费用额＝该车间人工费用分配率×该车间该产品定额工时数•再次，根据全厂“工资及福利费分配表”编制分录（借记“生产成本－－某产品”、“制造费用－某车间”、“管理费用”等科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目），并登记到“生产成本”科目下该种产品的“直接人工”专栏及“制造费用－－某车间”、“管理费用”等明细账中。12•（4）月终，比照本车间人工费用的分配方法（按定额工时比例分配的方法）分别将“制造费用－－某车间”科目的本月发生额，分配计入该车间的产品成本，编制分录（借记“生产成本－－某产品”科目，贷记“制造费用－－某车间”科目），并登记到”生产成本“科目下该种产品的“制造费用”专栏中。•（5）根据“生产成本－－某产品”的账簿记录，就可以分别编制出该厂六种产品的“产品生产成本计算单”。•该厂通用“产品生产成本计算单”格式可设计如下：13某食品厂产品生产成本计算单（简化式）年月金额单位：元产品名称：生产数量：数量单位：kg摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用完工产品总成本完工产品单位成本该厂产品成本核算程序设计可图示如下：14•炉制糕点成本账油炸糕点成本账散装饼干成本账盒装饼干成本账硬糖成本账成本计算单直接计入利润表其他凭证工资单工资及应付福利费分配表其他领料单糖果车间制造费用明细账饼干车间制造费用明细账糕点车间制造费用明细账管理费用、营业费用等明细账车间领料单原材料汇总分配表工资汇总表应付福利费计算表原材料汇总分配表成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单软糖成本账15产品成本核算程序可以归纳为：①将车间领用原材料成本计入各产品成本及各车间制造费用；②将管理部门等领用原材料成本计入管理费用、营业费用等；③将工资总额及职工福利费按六种产品、三个车间及管理部门等分配；④将分配的工资及福利费计入各产品成本（按定额工时比例分配）、各车间制造费用及管理费用、营业费用等；⑤将发生的其他凭证上的支出计入管理费用、营业费用等；⑥将三个车间的制造费用分别分配计入各该车间的产品成本（按定额工时比例分配）；⑦根据六种产品的生产成本明细账编制六种产品的成本计算单；⑧将管理费用、营业费用等期间费用直接计入利润表。