第十一章作业成本法

11作业成本法本章主要内容作业成本法的计算程序与传统成本法的区别作业成本法作业成本管理作业成本法产生的背景•技术背景-高新技术在生产领域的运用•社会背景-消费者需要个性化的产品,使得企业以顾客化生产取代大批量生产•传统成本计算方法的缺陷-采用单一的产量动因进行成本分配作业成本法的基本概念作业作业中心作业层次：单位作业批作业产品作业能量作业成本动因资源动因作业动因资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准作业成本法的计算原理•依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所消耗的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，最后分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。资源作业产品资源成本产品作业成本法核算的基本程序A确认主要作业和作业中心B将各类资源价值分配到各作业成本库C把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品ABCACB第二阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。第三阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。直接材料直接人工制造费用作业中心Ａ作业中心B作业中心C作业中心D甲乙丙产产产品品品作业动因资源动因在选择成本动因时，需要考虑以下因素：成本动因应简单易懂、可数代表性与全面性相结合作业成本库和成本动因的典型例子作业成本库成本动因整备质量控制材料采购顾客关系材料处理整备次数或整备时数检验次数供应商的数量或购货订单数量顾客的数量或部门分布或顾客订单数量材料移动次数或材料移动距离作业成本法与传统成本法的比较企业同时生产A、B、C三种产品。其中A产品是老产品，已经有多年的生产历史，比较稳定，每批大量生产10000件以备顾客订货的需要，年产A产品120000件；B产品是应顾客要求改进的产品，每批生产100件，年产B产品60000件；C产品是一种新的、复杂产品，每批生产10件，年产C产品12000件。企业产品生产成本表成本项目A产品B产品C产品合计直接材料直接人工制造费用合计6000002400001200000204000036000012000060000010800009600036000180000312000105600039600019800003432000产品生产单位成本表成本项目A产品（120000件）B产品（60000件）C产品（12000件）直接材料直接人工制造费用合计5.002.0010.0017.006.002.0010.0018.008.003.0015.0026.00依据成本库归集的制造费用表（1）制造费用项目数额间接人工：整备工作材料处理检验人员采购人员产品分类人员工厂管理人员小计3200002800002000002100001000001600001270000依据成本库归集的制造费用表（2）制造费用项目数额其他制造费用：热和照明房屋占用材料处理设备折旧机器能量供应商（检验）供应商（购买）供应商（产品分类）供应商（全面管理）小计合计8000019000080000140000700006000040000500007100001980000成本动因资料（1）•A、B、C产品的单位机器小时比例分别为：1、1.5、和3.5。•每批次需要一次标准的整备工作。•每批的标准检验单位为：A产品每批50件、B产品每批5件、C产品每批2件。成本动因资料（2）•A、B、C产品每批材料移动次数分别为：20、50和100。•A、B、C产品每件购货订单数分别为：200、400和1400。•A、B、C产品每件产品分类次数分别为：50、75和200。单位层次作业：成本的发生受产量的影响•直接材料成本：按产量和单位材料成本计算•直接人工成本：按产量和计件工资单价计算•机器能量作业：按产量和单位机器比例分配批作业•作业动因•检验作业检验次数•材料处理作业移动次数•整备作业整备次数•产品作业层次动因购买作业购买订单分类作业分类次数•能量作业层次能量作业主要成本单位层次作业直接材料成本直接人工成本机器能量成本按一定比率分配到产品生产线机器能量成本分配表产品名称数量使用比例合计分配率分配额产品A产品B产品C合计120000600001200011.53.512000090000420002520000.56667005000023300140000批层次作业1.检验成本按检验次数分配检验成本＝检验人员工资200000+供应商（检验）70000＝2700002.材料处理成本以材料移动次数为基础分配材料处理成本＝材料处理人员工资280000+折旧80000＝3600003.整备成本以每批整备次数为基础分配检验成本分配表产品名称批量每批检验数合计分配率分配额产品A产品B产品C合计12600120050526003000240060004527000135000108000270000材料处理成本分配表产品名称批量每批检验次数合计分配率分配额产品A产品B产品C合计1260012002550100300300001200001503002.472071856287424360000整备成本分配表产品名称每批整备次数分配率分配额产品A产品B产品C合计1260012001812176.602120105960211920320000产品作业层次1.购买成本以购货订单为基础分配购买成本＝购买人员工资210000+供应商（购买）60000＝2700002.产品分类成本以分类次数为基础分配分类成本＝分类人员工资100000+供应商（产品分类）40000＝140000购买成本分配表产品名称购货订单数量分配率分配额产品A产品B产品C合计200400140020001352700054000189000270000分类成本分配表产品名称分类次数分配率分配额产品A产品B产品C合计5075200325430.77215403231086150140000能量作业层次能量成本以主要成本（直接材料成本+直接人工成本）为基础分配能量成本＝工厂管理人员工资160000+照明和热动力成本80000+房屋占用费190000+供应商（全面管理）50000＝480000主要成本分配表产品名称单位主要成本生产数量主要成本分配率分配额产品A产品B产品C合计7811120000600001200084000048000013200014520000.3327720015840044400480000产品生产成本分配表项目产品A产品B产品C单位作业批作业产品作业能量作业总成本单位成本9067002984048540277200126228010.5253000031281686310158400108752618.1315530060734427515044400108219490.18作业成本管理定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-BasedManagement，ABM）作业成本管理的核心：尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，最终增加顾客价值和企业价值。成本节约的措施作业消除作业选择作业减少作业共享本章思考题ABCACBA、作业成本法中的作业有什么特点？B、传统成本计算方法与作业成本法的差异表现在哪些方面？为什么？