第十一章成本报表

第十一章成本报表的编制与分析本章的重点与难点1.影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析一、影响成本分析的基本因素•成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。•影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。二、成本分析的基本方法•在进行成本分析中，通常采用的技术方法有比较分析法、因素分析法和比率分析法等三种。•比较分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。比率分析法是指通过计算有关指标之间的相对数，即比率，分析相对效益一种方法。三、因素分析法•采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)四、全部商品产品成本计划完成情况分析•全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。1.按产品别分析在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标,即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%产量及单位成本资料产品类别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产品15032003260例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000甲产品成本降低率=-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙489000+9000+1.875%合计973000-7000-0.714%4800009800002.按成本项目分析在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目实际成本-该成本项目按实际产量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本×100%全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用147000155680+8680+5.90%合计980000973000-7000-0.714%各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可比产品成本降务完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑（）×100%实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）计划成本降低额向下计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本实际降低率=实际成本降低额实际产量×上年实际单位成本∑（）×100%分析对象：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计2712237633612.4%计划成本降低额=120×(10-9)+216×(7-6)=336计划成本降低率=(336/2712)×100%=12.4%向上实际成本资料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%实际成本降低额=168×(10-8)+240×(7-5)=816实际成本降低率=(816/3360)×100%=24.3%向下从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元(816-336);从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.影响可比产品成本降低任务完成情况的因素,主要有产品产量、单位成本、产品品种结构三个因素。（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响1.产品产量.由于可比产品成本计划降低额是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。因此在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。2.产品单位成本.上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际单位成本-本年计划位成本)计算的：而实际成本降低额则是(上年实际单位成本–本年实际单位成本)计算的.这样,当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动.3.产品品种结构.由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法1.采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响基数指标:=计划产量(上年单位成本-计划单位成本)×计划产量或=×上年单位成本()计划降低率成本计划降低额(1)∑×∑第一次替代:单位的产品产量变动,不影响成本降低率,则可求得在实际产量、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率=∑（2）则产量变动对成本降低额的影响即为：（2）-（1）=∑实际产量计划产量上年实际单位成本计划成本降低率(-）××第二次替代:实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本成本降低额成本降低率=∑实际产量×100%（×上年实际单位成本）成本降低额(3)=∑则产品品种结构变动对成本降低额的影响即为:(3)-(2)=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本-∑实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率对降低率的影响同样为：(3)-(2)第三次替代：实际产量、实际品种结构、实际单位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下：成本降低额∑实际产量上年实际单位成本实际单位成本()=-(4)×成本降低率实际产量×上年实际单位成本成本降低额=100%∑×=∑实际产量×(计划单位成本)-实际单位成本产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为：(4)-(3）则单位成本变动对成本降低额的影响即为:(4)-(3)实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况;(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况.1.本年累计总成本计算列表如下:产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合计5250050450497754940047580实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)×100%=5.19%计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400)×100%=3.684%则可比产品成本降低任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-计划降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务.2.分析各因素变动对成本降低任务完成的情况产量变动对成本降低额的影响:(52500-49400)×3.684%=114(元)品种结构变动对降低额和