第十二章成本计算分批法

1第十二章成本计算的分批法Jobordercostingmethod2LearningObjective通过本章学习，了解分批法的核算程序，掌握分批法的特点和适用范围，重点掌握分批法的应用和账务处理过程。Theemphasisanddifficulty分批法的特点和适用范围一般分批法的应用简化分批法的应用3Structureframework分批法分批法核算原理分批法的应用成本计算对象的确定成本计算期的确定成本费用的分配一般分批法的应用简化分批法的应用4第一节分批法概述5本节主要内容一、分批法的涵义二、分批法的特点三、分批法的成本计算程序第一节分批法概述6一、分批法的涵义（一）分批法的概念（Definition）分批法（Jobordercostingmethod）亦称订单法，它是以产品的批别（或定单）为计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（二）分批法的适用范围（ScopeofApplication）分批法一般适用于单件、小批生产类型的企业和车间。如专用设备、重型机械、船舶及精密仪器、服装、家具等制造企业，新产品的试制也可采用分批法。第一节分批法概述7二、分批法的特点（Characteristics）（一）成本计算对象（costingobjective）：产品的批别（或订单）（二）成本计算期（costingperiod）：成本计算是不定期的，与产品生产周期一致，而与会计报告期不一致。（三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配（thedist-ributionofProductioncostsbetweenFGandWIP）：除特殊情况外，通常不需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。第一节分批法概述8说明:分批法下生产成本一般不需在完工产品与在产品间进行分配。A.单件生产—月末不需分配。B.小批生产：①不跨月陆续完工—不需分配②需跨月陆续完工:Ⅰ.完工数量少—按计划、定额或近期同产品实际成本计算；Ⅱ.完工数量多—采用适当方法分配。如采用定额比例法或约当产量法或在产品按定额成本计价法等方法。第一节分批法概述9三、分批法的成本计算程序(Costaccountingprocedures)1.投产时，财会部门根据生产任务通知单或客户订单或批别，设置产品成本计算单（产品成本明细账），账内按成本项目设置专栏。2.根据费用原始凭证等资料，编制要素费用分配表。3.归集和分配辅助生产费用。4.将基本生产车间“制造费用明细账”中归集的制造费用，在各批别或定单产品之间进行分配。第一节分批法概述105.生产费用在完工产品与在产品之间分配。（1）一般情况下，分批法不存在生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题。（2）特殊情况下：当某批产品批量较大，又存在跨月陆续完工或分次交货情况时，应在批内计算完工产品成本和月末在产品成本。计算方法一般有两类：①如批内陆续完工的情况不多：先计算出完工产品成本，将生产费用减去完工产品成本，挤出月末在产品成本的方法。第一节分批法概述11②如批内陆续完工的情况多：采用适当的方法，分配计算出批内完工产品成本和月末在产品成本。一般采用约当产量法和定额比例法等方法。6.月末将各批完工产品成本加以汇总，编制“完工产品成本汇总表”，结转完工入库产品的成本。第一节分批法概述12Costaccountingprocedures分配制造费用分配辅助生产成本登记成本计算的相关明细账依原始凭证分配各项要素费用4321适当方法分配生产费用5与品种法成本计算程序基本一致13第二节分批法举例14•由于产品生产周期长短不同，对各项间接费用可采用当月分配法和累计分配法。•由此产生了两种分批成本计算方法：典型分批法（一般分批法）和简化分批法。第二节分批法举例15当月分配法（TheMonthlydistributionmethod）•当月分配法的特点：不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。该方法下，月末间接费用明细账没有余额。•适用范围：适用于企业投产的批次或订单多为完工产品的情况。第二节分批法举例16累计分配法（TheAccumulativedistributionmethod）•累计分配法的特点：只对本月完工的批次或定单按累计分配率分配间接费用，月末未完工批次或定单的间接费用保留在间接费用明细账中不进行分配。该方法下，月末间接费用明细账有余额。•适用范围：适用于企业投产批次或订单多，且月末多为未完工产品，及各月间接费用水平比较稳定的情况。第二节分批法举例17一、一般分批法举例(GenerallyJobCostingmethod)企业概况•某单件小批生产企业设有两个基本生产车间（一车间和二车间）和一个辅助生产车间（修理车间）。产品成本计算采用分批法，制造费用分配采用“当月分配法”。企业5月份产品的生产情况（1）307批次甲产品，3月份投产1台，5月份完工，由第一基本生产车间负责生产；第二节分批法举例18（2）406批次乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6台，由第二基本生产车间负责生产；（3）408批次丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，由第一基本生产车间负责生产；（4）501批次丁产品，5月份投产5台，当月全部完工，由第二基本生产车间负责生产；第二节分批法举例19成本项目的设置1.各批次产品所耗材料都为在加工过程中陆续投入；2.各批次在产品完工程度都为50%；3.完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法。4.辅助生产车间的间接费用先通过“制造费用”进行归集。5.各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目。第二节分批法举例20生产费用的发生情况1.辅助生产车间（修理车间）生产费用情况：（1）制造费用：200x年5月，修理车间发生办公费1750元，折旧费4200元，劳动保护费1600元，其它1070元，总计8620元。（2）修理车间本月发生直接材料费4430，直接人工费3750。（3）修理车间本月共提供修理劳务6000小时，其中第一基本车间耗用3750小时，第二基本车间耗用1165小时，行政管理部门耗用1085小时。第二节分批法举例212.厂部生产费用情况：（1）制造费用发生情况摘要工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其它合计转出基本生产—车间428429803600382026601050039003174431744二车间210019301800750122732627601182911829修理车间175042001600107086208620合计638466609600617038871376257305219352193第二节分批法举例22制造费用按实际工时在各批次产品之间分配。第一基本生产车间生产产品共耗用4960小时，其中307批甲产品消耗工时3400小时，408批丙产品消耗工时1560小时。第二基本生产车间生产产品共耗用3410小时，其中406批乙产品消耗工时2450小时,501批丁产品消耗工时960小时。第二节分批法举例23（2）材料费和人工费的发生情况：第一基本车间：1.307批甲产品月初在产品生产费用合计116000元，其中，直接材料费56000元，直接人工费32000元，制造费用28000元。本月生产费用：直接材料27500元，直接人工15100元。2.408批丙产品月初在产品生产费用合计92100元，其中直接材料费15500元，直接人工费9100元，制造费用67500元。本月生产费用：直接材料12100元，直接人工8700元。第二节分批法举例24第二基本车间：1.406批乙产品月初在产品生产费用合计123000元，其中，直接材料费58000元，直接人工费36000元，制造费用29000元。本月生产费用：直接材料40560元，直接人工31200元。2.501批丁产品本月生产费用：直接材料28600元，直接人工22500元。第二节分批法举例25会计处理程序如下：（1）归集和结转辅助生产车间的制造费用①借：制造费用—辅助生产8620贷：银行存款4420累计折旧4200②借：辅助生产成本—修理车间8620贷：制造费用—辅助生产8620第二节分批法举例26（2）分配辅助生产成本辅助生产成本=8620+4430+3750=16800（元）表12-1辅助生产成本分配明细表（修理车间）200x年5月分配对象实际工时（小时）分配率分配金额基本生产—车间375010500二车间11653262行政管理部门10853038合计60002.816800借：制造费用—一车间10500—二车间3262管理部门3038贷：辅助生产成本—修理车间16800第二节分批法举例27（3）归集和分配基本生产车间的制造费用表12-2制造费用分配明细表（第一基本生产车间）200x年5月分配对象实际工时（小时）分配率分配金额307批甲产品340021760408批丙产品15609984合计49606.431744借：生产成本—307批甲产品21760—408批丙产品9984贷：制造费用—一车间31744第二节分批法举例28表12-3制造费用分配明细表（第二基本生产车间）200x年5月分配对象实际工时（小时）分配率分配金额406批乙产品24508499501批丁产品9603330合计34103.46911829借：生产成本—406批乙产品8499—501批丁产品3330贷：制造费用—二车间11829第二节分批法举例29（4）将基本生产车间生产费用在完工产品与在产品间分配表12-4产品成本计算单200x年5月批号：307（甲产品）批量：1台投产日期：3月车间：—车间本月完工：1台完工日期：5月单位：元项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本560003200028000116000本月生产费用27500151002176064360生产费用合计835004710049760180360完工产品成本835004710049760180360第二节分批法举例30项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本1550091006750092100本月生产费用121008700998430784生产费用合计276001780077484122884月末在产品成本276001780077484122884表12-5产品成本计算单200x年5月批号：408（丙产品）批量：6台投产日期：4月车间：—车间本月完工：0台完工日期：单位：元第二节分批法举例31项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本580003600029000123000本月生产费用4056031200849980259生产费用合计985606720037499203259约当产量777完工产品成本563203840021420116148月末在产品成本42240288001607187111表12-6产品成本计算单200x年5月批号：406（乙产品）批量：10台投产日期：4月车间：二车间本月完工：4台完工日期：5单位：元第二节分批法举例32项目直接材料直接工资制造费用合计本月生产费用2860022500333054430生产费用合计2860022500333054430完工产品成本2860022500333054430表12-7产品成本计算单200x年5月批号：501（丁产品）批量：5台投产日期：5月车间：二车间本月完工：5台完工日期：5单位：元第二节分批法举例33二、简化分批法举例(SimplifiedJobCostingmethod)在小批或单件生产的企业，如同一月份或同一车间投产的产品批数很多，则各种间接费用在各批产品之间按月分配的工作量将很大。在这种情况下，可采用一种简化分批法。简化的分批法(SimplifiedJobCostingmethod)：也称为不分批计算在产品成本的分批法或累计间接计入费用分配法。第二节分批法举例34（一）简化分批法的特点（characteristics）1.增设基本生产成本二级账。在二级账中不仅要按成本项目反映月初在产品费用、本月生产费用和累计