第8章标准成本法13

第八章标准成本法“你不可能驾驭你无法控制的事情…….我们不能控制售价。但我们可以控制我们的制造成本，我们可以控制我们的效率。”-------【美】斯蒂芬.阿普尔顿现代成本会计制度分类按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可以分为三类：实际成本会计、正常成本会计和标准成本会计。1、实际成本制度原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用实际数间接费用实际数制造费用实际数完工产品实际成本已售产品实际成本1、实际成本制度这种制度最大的优点在于：产品实际成本是财务会计中的一项重要数据，可以据以确定产品价格、对存货进行计价、计算销货成本，并最终编制出反映企业财务状况和经营成果的财务报表。但就管理而言，这种方法也有局限性：（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时效性。（2）实际发生的制造费用，有一部分属于固定成本，每期金额基本相等，如果各期产量不同，分配到产品成本中的固定成本就不相同，特别是受季节影响的企业，单位产品波动非常大，这种波动对于存货价值、确定各期损益、进行成本控制非常不利。2、正常成本会计制度正常成本会计计算的产品成本也是实际成本，它与实际成本之间的差异在于：这种方法使用一个“预计制造费用分配率”来分配制造费用。而预计制造费用和实际制造费用的差额期末不再单独分配，而是直接进入本期的销售成本中。原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用实际数间接费用实际数制造费用预计数完工产品实际成本已售产品实际成本差异额正常成本会计具有实际成本制度的好处，同时，由于制造费用平时按预计数分配，可加快成本核算速度，也能防止因季节性产量波动对产品成本的影响，但是这种方法仍然是事后算账，不能起到事前预测、决策和事中控制的作用。3、标准成本系统标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系统，主要包含三方面：制定标准成本差异计算与分析差异的账务处理原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本标准数标准数标准数标准数标准数差异数标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法,也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。第八章标准成本法第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第四节成本差异的账务处理本章重点问题第一节标准成本及成本差异标准成本的定义标准成本的作用标准成本的种类成本差异的种类一、标准成本的相关定义1、定义：标准：即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度。标准成本:是指在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费，因此被认为是一种应该成本。通常用单位概念表示。标准成本法：也称标准成本制度、标准成本系统。是指通过制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。二、标准成本作用标准成本的作用可以有效地控制成本支出可以帮助企业进行产品的价格决策和预测便于企业编制预算和进行预算控制.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作三、标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。四、标准成本的制定（一）标准成本的制定程序1.计算单位产品直接材料标准成本、单位产品直接人工标准成本、单位产品变动性制造费用标准成本、单位产品固定性制造费用标准成本。2、单位产品标准成本的计算四、标准成本的制定（二）、单位产品标准成本的基本内容直接材料的标准成本、直接人工的标准成本制造费用的标准成本（三）、标准成本的基本形式1、标准成本＝数量标准×价格标准2、数量标准：材料定额、工时定额3、价格标准：材料价格、小时工资率、制造费用分配率无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其用量标准和价格标准，二者相乘后得出标准成本。某一成本项目标准成本=用量标准×价格标准注意成本项目用量标准价格标准直接材料材料消耗量材料价格直接人工工时定额小时工资率变动性制造费用工时定额制造费用分配率直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用量×单位材料标准价格直接人工标准成本=单位产品标准工时×单位工时标准工资率变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时×单位工时标准分配率单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动性制造费用标准成本+固定性制造费用标准成本例1，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：1、全年生产能力40000直接小时，直接人工工资总额24000元，固定性制造费用90000元，变动性制造费用30000元。2、甲、乙、丙三种产品的单位材料、工时如下：耗料数量（千克/件）单价（元/千克）耗用工时（小时）甲A种材料2000.5180乙B种材料1501.5160丙C种材料802.2200要求，通过计算确定甲、乙、丙三种产品的单位标准成本解：直接人工费用分配率=24000÷40000=0.6（元/小时）变动性制造费用分配率=30000÷40000=0.75（元/小时）固定性制造费用分配率=90000÷40000=2.25（元/小时）甲产品单位标准成本=200×0.5+180（0.6+0.75+2.25）=100+648=748（元/件）乙产品单位标准成本=150×1.5+160（0.6+0.75+2.25）=225+576=801（元/件）丙产品单位标准成本=80×2.2+200（0.6+0.75+2.25）=176+720=896（元/件）五、成本差异及种类（一）成本差异的定义实际成本与标准成本的差额。即成本差异=实际成本-标准成本1、按成本差异性质有利差异指实际成本与标准成本之间的差额为负，说明企业实际成本小于标准成本而形成的节约差，也叫做“顺差”不利差异指实际成本与标准成本之间的差额为正，说明企业实际成本大于标准成本而形成的超支差，也叫做“逆差”（二）、成本差异的种类直接人工的实际成本—直接人工标准成本直接材料实际成本—直接材料标准成本直接人工成本差异直接材料成本差异制造费用实际成本—制造费用标准成本制造费用成本差异2．按产品成本构成的内容（3项目）3、按成本项目差异形成原因价格差异：由于价格因素变动而导致的实际成本与标准成本之间的成本差异额。用量差异：由于耗用量变化而导致的实际成本与标准成本之间的成本差异额。第二节、变动成本差异的计算分析1、公式一成本差异=实际成本-标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格2、公式二成本差异=实际成本-标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格＝价格差异＋数量差异一、成本差异的计算成本差异=实际成本-标准成本（公式一）=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）价格差异数量差异成本差异=价格差异+数量差异（公式二）某一项目成本差异=实际成本-标准成本（公式一）=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格某一项目成本差异=价格差异+数量差异（公式二）=实际数量×（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）价格差异数量差异注意了，同学们注意了，同学们第二节、变动成本差异的计算分析1、计算（1）公式一单位产品直接材料成本差异=单位产品直接材料实际成本-单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料实际成本=单位产品材料的实际用量*单位材料的实际价格单位产品直接材料标准成本=单位产品材料的标准用量*单位材料的标准价格二、直接材料成本差异的计算分析永华公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。要求：计算A材料的成本差异A材料的成本差异=A材料的实际成本-A材料的标准成本=（900÷200）×100×200-5×110×200=-20000（2）公式二价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料实际用量）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=价格差异+用量差异材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格=（900-200×5）×110=-11000元直接材料成本差异=价格差异+用量差异==-9000元-11000元=-20000元注意：计算成本差异的两个公式直接材料成本差异=直接材料的实际成本-直接材料标准成本=直接材料价格差异+直接材料用量差异（1）价格差异形成原因分析价格差异责任确定：A、在采购过程中形成的，不应该有耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、违反合同被罚款等原因。B、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。2、差异形成原因分析（2）数量差异形成原因分析数量差异责任确定：既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料的生产部门形成，应具体分析差异产生的原因。A、采购部门责任：购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。B、生产部门责任：生产工人在生产过程中由于操作疏忽、用料不精心、技术欠佳等各种原因造成废料增加；操作技术改进从而节省材料。C、设备管理部门责任三、直接人工成本差异（一）计算直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际总工时×实际工资率-标准总工时×标准工资率工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时工时差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率直接人工成本差异=工资率差异+工时差异A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。要求：计算直接人工的成本差异直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率=80000-9×28×200=29600元直接人工工资率差异=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差异=（8000-200×28）×9=21600元直接人工成本差异=工资率差异+工时差异=8000+21600=29600（二）差异产生的原因分析生产工人升级或降级、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、设备故障较多等不同原因下，责任确定不同工资率差异工时差异四、变动制造费用差异分析（一）计算变动制造费用成本差异=实际成本-标准成本=实际工时×实际分配率-标准工时×标准分配率变动制造费用成本差异=工时差异+分配率差异工时差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率分配率差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时如何计算A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生的变动性制造费用总额20000元，变动性制造费用实际