第十章成本报表与成本分析

第十六章成本报表与成本分析第十章成本报表的编制与分析本章的重点与难点1.全部产品成本表的编制及分析2.主要产品单位成本表的编制及分析3.制造费用明细表编制及分析（一）成本报表的含义成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种内部报表。（二）成本报表的种类1.反映产品成本情况的报表：全部商品产品成本表、主要产品单位成本表等；2.反映各种费用支出的报表：制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。（三）成本报表的作用1、是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据2、为成本管理提供了基础的信息。第一节成本报表概述特点：主要是满足经营管理者的需要；报表格式、内容、种类企业自行决定；更注重时效。第二节成本报表的编制•一、编制方法：按基本构成一一填列同，如：实际成本（累计）、计划成本、上年或上年同期实际数本节重点与难点1.全部产品成本表的构成及编制2.主要产品单位成本表的构成及编制3.制造费用明细表构成及编制（一）全部产品成本表的构成可比产品和不可比产品实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本该报表的主要内容是反映可比产品成本降低额(率)二、全部产品成本表的构成及编制P256，表10—1基本报表补充资料按产品种类（二）全部产品成本表的编制实际产量本月实际产量本年累计实际产量单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本本月总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本上年实际单位成本本月实际产量×本年计划单位成本×本月实际产量本月实际单位成本×本月实际产量本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本×本年累计实际产量本年累计实际单位成本×本年累计实际产量可比产品成本降低额、率计划降低额、率实际降低额、率来自成本计划P270表10-10成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的总成本-按本年累计实际总成本成本降低率＝×100%=270000-269400=600600÷27000=0.2222%按成本项目编制时，把可比产品与不可比产品混在一起，因而列数简化，同时分为生产费用和产品成本两大行，表10-2•按现行价格计算的商品产值来自统计资料产值成本率=产品总成本/总产值=293180/921300=32.829(元/百元)其内容主要包括1.成本项目2.主要技术经济指标3.历史先进水平4.上年实际平均5.本月实际6.本年累计实际平均三、主要产品单位成本表的构成及编制P259，表10—3该表应填的内容1.本年计划2.上年同期实际数3.本月实际数4.本年累计实际数四、制造费用明细表的构成及编制P260，表10—4期间费用，表10—5，6，7第三节成本分析虽然难但没关系，我有知识的钥匙。1.成本分析的一般程序和方法；2.全部商品产品成本计划完成情况的分析；3.可比产品成本降低任务完成情况的分析；4.主要产品单位成本分析5.其他重点与难点一、成本报表分析方法1、成本分析的一般步骤•明确分析目标，制定分析计划•广泛收集资料，掌握全面情况•从总体分析入手，深入进行因素和项目分析•结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因•以全面、发展的观点评价成本工作•编写成本分析报告•成本分析：是根据相关成本资料对成本指标所进行的分析。包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。主要是事后的成本分析（1）成本分析方法之定性分析影响成本分析的基本因素（定性分析）宏观因素微观因素产业政策、汇率、生产资料价格、产品换代周期生产能力利用、工人素质、企业规模•2、成本分析方法：定性分析和定量分析通常采用的成本分析技术方法有四种，即：比较分析法因素分析法比率分析法根据实际成本指标与不同时期、不同企业或者计划成本指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。利用两个性质不同但相互联系的指标，通过计算他们的比率来考察、计量和评价经济活动业绩优劣的一种方法。包括财务比率、结构比率和趋势比率（2）成本分析的定量方法差额计算法P267，差额分析法计算步骤，两因素分析最好•若s=abc,0为基期，1为变化期，则有s0=a0b0c0s1=a1b1c1•中心指标s的总差异△s=a1b1c1-a0b0c0•那么abc三个因素各自的变化对s的影响有多大？△sa=(a1－a0)b0c0△sb=a1(b1－b0)c0△sc=a1b1(c1－c0)因素分析法之连环替代法P266例10--9有何特点？（一）按产品类别分析（计算如下几个指标）4.每种产品成本的降低额和降低率1.全部商品产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率分析对象：成本降低额=按实际产量计算的计划成本-按实际产量计算的实际成本成本降低率＝成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%按产品类别分析按成本项目分析二、全部商品产品成本计划完成情况分析P268，表10—9不是升降1.本年计划数中各成本项目的构成比率2.本月实际数各成本项目的构成比率3.本年累计实际数各成本项目的构成比率（二）按成本项目分析（计算如下几个指标）据表10-2计算三、可比产品成本降低计划完成情况的分析评价企业可比产品成本降低计划的完成情况实际成本的降低额和降低率计划成本的降低额和降低率比较成本报表成本计划因素分析（1）可比产品成本降低计划完成情况分析所需各项指标，确定分析对象=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑（）×100%计划成本降低额A1-A0A1实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际降低率=×100%实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本（）分析对象：降低额可比产品成本实际降低额=可比产品成本计划降低额－降低率=可比产品成本实际降低率可比产品成本计划降低率－P270，例10—11，表10—10，10—11（3）实例分析：以P256的资料为例进行分析表10-10可比产品成本降低计划表可比产品计划产量单位成本总成本计划降低指标上年实际本年计划上年实际本年计划降低额降低率甲乙4002008476082750合计计划成本降低额=33600-32800=800计划成本降低率=(800/33600)×100%=2.381%33600328008002.381015200015000020001.315818560018280028001.5086A1-A0A1表10-11可比产品成本降低计划完成情况分析表可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年实际本年实际上年实际本年实际降低额降低率A5008481B300760763合计实际成本降低额=42000-40500=1500实际成本降低率=(1500/42000)×100%=3.5714%420004050015003.571422800228900-900-0.39472700002694006000.2222表10—1⑥表10—1⑿直接填也可降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率确定分析对象：=600-2800=-2200元=0.2222%-1.5086%=-1.2864%分析说明该厂未能完成了可比产品成本降低任务从绝对数看，该厂可比产品成本实际比计划降低额少降低2200元从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率少降低1.2864%（2）各因素变动对可比产品成本降低计划完成情况的影响影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量单位成本产品品种结构采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响1.产品产量×=计划产量∑上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低额-实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本本年实际单位成本）由于因此，在产品品种结构和单位成本不变时产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。P271表10—12(=计划产量上年实际单位成本-本年计划单位成本)×成本计划降低额∑基数指标:产量变动对成本降低额的影响=∑实际产量计划降低额-上年实际单位成本×计划成本降低率×按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成本降低额(270000×1.5086%-2800=1273.72(元)产量变动下的成本降低额P272页底由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。2.产品品种结构所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。3.单位成本产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。产品品种结构变动对成本降低额的影响=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本-∑实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率产品品种结构变动对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响（∑实际产量上年实际单位成本×）100%×降低额:270000－26600－270000×1.5086%=－73.22(元)降低率＝-73.22/270000=－0.027%P273，两步算产品单位成本变动对成本降低率的影响∑）=单位成本变动变动对成本降低额的影响（实际产量×上年实际单位成本×100%单位成本变动对成本降低额的影响=∑实际产量×计划单位成本(实际单位成本)-降低额=(266000－269400）=-3400(元)降低率＝-3400/270000＝-1.2593%简化方法可比产品成本计划降低任务完成情况分析表P273表10—13，非常典型的连环替代思想各因素变动对成本降低额和降低率的影响:降低额=1273.22－73.22－3400=-2200（元）降低率=0－0.0271%－1.2593%=-1.2864%四、主要产品单位成本分析产品单位成本分析的意义：在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体原因。产品单位成本分析包括两个方面的内容：◆单位成本完成情况的分析◆技术经济指标变动对单位成本的影响分析（一）单位成本一般分析先将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率；然后，在此基础上，分析各主要成本项目产生差异的原因。（二）成本项目分析2.直接人工项目的分析1.直接材料项目的分析3.制造费用项目的分析各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=∑材料实际单耗(－材料计划单耗)×材料计划单价=∑(材料实际单价－材料计划单价)×材料实际单耗材料耗用量变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响单位产品计划材料费用单位产品计划材料消耗量材料计划单价×=受材料消耗量和价格两个因素的影响:1.直接材料项目的分析b•c单耗的影响因素•产品或产品零部件结构的变化•原材料加工方法的改进•材料质量的变化•原材料代用或配料比例的变化•原材料综合利用•生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化例10-14例10-15例10-16例10-14的假设变化前材料成本变化前产品重量变化后材料成本变化后产品重量=变化后材料成本=变化前材料成本变化前产品重量*变化后产品重量成本降低影响额=变化后材料成本-变化前材料成本P276最后一个公式例10-15的假设=改进前利用率改进后利用率*改进前单位成本成本降低影响额=改进后单位成本-改进前单位成本P277最后一个公式改进前单位成本*改进前利用率改进后单位成本*改进后利用率有效成本改进后单位成本=例10-16*单因素分析材料成本=消耗量配方连环替代法表10-17下第一个公式多因素分析*材料单价P2781）2）3）三个公式工资总额和产品产量