第六章成本报表和成本分析

成本报表和成本分析教学要点学习并掌握成本报表的编制与分析方法。目的和要求成本报表的编制是重点内容，成本报表的分析是难点内容。难点和重点采用教学做一体化方式，2学时。教学形式和时间安排成本报表和成本分析内容要点成本报表的概念及作用1成本报表的种类及特点2成本报表的编制3成本分析的程序与方法4成本报表和成本分析第一节成本报表一、成本报表的意义成本报表是根据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表。请思考成本报表的作用？成本报表和成本分析二、成本报表的分类反映费用支出情况的报表反映成本计划执行情况的报表和反映专项管理的成本报表按成本报表所反映的经济内容可分为日报、周报、旬报、月报、季报、年报按编制时间可分为对外成本报表和）对内成本报表按编报的对象分类成本报表和成本分析三、成本报表的特点1．编报的目的主要服务于内部2．内部成本报表的内容灵活3．内部成本报表格式与内容相适应4．内部成本报表编报不定时5．内部成本报表按生产经营组织体系上报成本报表和成本分析（一）成本报表编制概述1.成本报表的设置要求(1)报表的专题性。(2)报表指标内容的实用性。(3)报表格式的针对性。四、成本报表的编制成本报表和成本分析2、成本报表的编制要求重要性可靠性正确性完整性及时性成本报表和成本分析可比产品不可比产品商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。1、商品产品成本表含义（（二）商品产品成本报表的编制成本报表和成本分析•(1)按产品种类反映的商品产品成本报表的结构及编制方法•按产品种类反映的商品产品成本表，是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部商品产品的单位成本和总成本的报表。该表将全部产品分为可比产品和不可比产品，列示各种产品的单位成本、本月总成本、本年累计总成本。2.商品产品成本报表的结构及编制方法成本报表和成本分析具体编制方法1实际产量2单位成本项目①上年实际平均②本年计划③本月实际和本年累计实际3本月总成本和本年累计总成本项目成本报表和成本分析表6.1商品产品成本表（按产品种类反映）编制单位：××201×年12月单位：元实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本产品名称计量单位本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际成本可比产品：390003940039500234600235040236840甲件100620150148145146150001480014500930008990090520乙件2001180120123125124240002460025000141600145140146320不可比产品：丙件50360605658300028002160020880产品成本合计4240042300256640257720成本报表和成本分析•按成本项目反映的商品产品成本表，是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及商品产品生产总成本的报表。该表可以分为生产费用和生产成本两部分。（2）按成本项目反映的商品产品成本报表的结构及编制方法成本报表和成本分析表6.2商品产品成本表（按成本项目反映）编制单位：××201×年12月单位：元项目上年实际本年计划本月实际本年累计实际生产费用：直接材料费用11678821573123705直接人工费用641601015264430制造费用769921126767316生产费用合计25794042992255451加：在产品、自制半成品期初余额80001020010980减：在产品、自制半成品期末余额9300108928771商品产品生产成本合计25664042300257720成本报表和成本分析•按成本性态反映的商品产品成本报表，反映企业在报告期内发生的全部生产成本费用（按成本性态反映）和各成本性态（分别反映变动费用和固定费用）的成本费用。（3）按成本性态反映的商品产品成本报表成本报表和成本分析表6.3商品产品成本表（按成本性态反映）编制单位：××201×年12月单位：元项目上年实际本年计划本月实际本年累计实际变动费用：直接材料费用11678821573123705直接人工费用641601015264430制造费用700001000060000变动费用合计25094841725248135固定费用：固定制造费用699212677316加：在产品、自制半成品期初余额80001020010980减：在产品、自制半成品期末余额9300108928771商品产品生产成本合计25664042300257720成本报表和成本分析（三）主要产品单位成本表的编制表中按成本项目反映的“上年实际平均”、“本年计划”、“本月实际”、“本年累计实际平均”的单位成本，应与商品产品成本表中相应的单位成本数字分别相等。是反映企业在报告期内生产的各种主要单位产品的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。按每种主要产品分别编制成本报表和成本分析主要产品单位成本表编制单位：201×年12月单位：元产品名称甲产品本月计划产量500规格XX本月实际产量500产量单位件本年累计计划产量5200销售单价157本年累计实际产量5500成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料直接人工制造费用37102540．512．5829．17401229391326．2339．51228．41合计7282．58178．2379．91技术经济指标用量单位单位用量金额单位用量金额单位用量金额单位用量金额单位用量金额1．A材料2．B材料3．工时千克千克小时44．5465．55．25．5554．94．94．5554．5成本报表和成本分析（四）制造费用明细表上年实际数根据本表上年同期的本年实际数填列本年计划数根据本年制造费用计划填列本年实际数根据上述制造费用明细帐本月末的累计数汇总计算填列是反映企业报告期内所发生的制造费用的报表。成本报表和成本分析表6.5制造费用明细表编制单位：××201×年单位：元项目行次本年计划数上年实际数本年实际数职工薪酬费折旧费修理费租赁费机物料消耗低值易耗品摊销水电费办公费差旅费运输费保险费劳动保护费季节性修理期间的停工损失其他12345678910111213144950016504000500800090015000600025002900150080021005505280016003000—8000920180006600290029001400800—600506001600380050086009101500068003200300016008802200450成本报表和成本分析（五）期间费用明细表的编制上年实际数根据上年度本表的“本年实际数”栏相应数字填列本年计划数根据本年度各项费用预算填列本年实际数根据本年度“管理费用明细账”、“财务费用明细账”和“销售费用明细账”中各项费用的累计数填列是反映企业在报告期内发生的各种期间费用情况的报表，包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。成本报表和成本分析（六）责任成本报表•1.责任成本报表的含义•责任成本报表是实行责任成本预算和核算的企业，根据各成本责任中心的日常责任成本核算资料编制的，用以反映和考核责任成本预算执行情况的报表。成本报表和成本分析•2.责任成本报表的结构•责任成本报表的内容通常按各成本中心的可控制成本列示其预算数、预算调整数、实际数、业务量差异和各种差异。成本报表和成本分析3.责任成本报表的编制方法(1)①栏直接根据各责任中心的责任成本预算填列；(2)②栏以实际生产量、标准单耗和标准单价三者的乘积填列(3)③和⑤栏直接根据各责任中心的成本和有关差异账户的数据填列。成本报表和成本分析(七)质量成本表1.质量成本表的含义和内容质量成本表是根据企业质量管理的需要，按照质量成本项目计算企业实际发生的质量成本，用以反映、分析和考核一定时期内质量成本预算执行情况的内部成本报表，反映的内容包括：故障成本、鉴定成本和预防成本。成本报表和成本分析•2.质量成本表的编制方法--表6.10••(1)表中质量成本的实际数一般来源于原始记录和原始凭证。如废品通知单、返修单、检验工时报告单、质量事故减产损失计算表及各种台账的统计数等。质量管理各网点的核算人员，应负责收集原始资料，进行登记、汇总，并据以编制质量成本表。•(2)表中质量成本的预算控制数，应根据计划年度企业制订的质量成本预算控制数逐项填列。•(3)表中的差异数应根据质量成本实际数与预算控制数逐项计算填列。差异栏中用金额表示的差异应等于实际数减去预算控制数，用百分比表示的差异应等于差异额除以预算控制数。•成本报表和成本分析第二节成本分析成本分析（costanalysis），是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。。成本报表和成本分析一、成本分析的作用•在经济活动开展之前，通过成本预测分析，可以选择达到最佳经济效益的成本水平，确定目标成本，为编制成本预算提供可靠依据。•在经济活动过程中，通过成本控制分析，可以及时发现实际成本支出脱离目标成本的差异（尤其是不利差异）及原因，进而采取相应的措施，保证目标成本的实现。•在经济活动完成之后，通过实际成本分析，可以评价成本计划的执行结果，考核业绩，总结经验教训，指导未来。成本报表和成本分析二、成本分析的内容•（1）全部商品产品成本计划完成情况分析。•（2）可比产品（主要产品）成本计划完成情况分析。•（3）主要产品单位成本分析。•（4）期间费用预算执行情况分析。•（5）主要技术经济指标对产品成本影响分析。•（6）责任成本分析。•（7）质量成本分析。成本报表和成本分析三、成本分析的一般程序及原则（一）成本分析的一般程序制定成本计划，确定成本分析目标收集成本信息，整理成本资料降低发现成本管理问题，分析成本变动原因作出综合评价，提出改进建议成本报表和成本分析（二）成本分析的原则•1．遵纪守法，实事求是•2．全面分析和重点分析相结合•3．辩证统一成本报表和成本分析四、成本分析的基本方法对比分析法因素分析法成本报表和成本分析二、全部商品产品计划完成情况的分析全部商品产品成本降低额=？全部商品产品成本降低率=？成本报表和成本分析三、主要产品单位成本的分析（一）主要产品单位成本的一般分析：是根据企业内部主要产品单位成本表和成本计划的有关资料，利用比较法，从成本项目是查明其升降情况，从而作出一般评价。成本报表和成本分析直接材料成本项目的分析1制作费用成本项目的分析3（二）主要产品单位成本项目的分析直接人工成本项目的分析2均用因素分析法成本报表和成本分析1、企业管理者想要给员工提高工资，但又不想提高单位产品的工资成本，你有什么好办法吗？2、已知企业单位工资成本下降10%，单位产品工时上升5%，小时工资率是上升还是下降？其上升或下降的幅度是多少？思考成本报表和成本分析四、技术经济指标变动对单位成本影响的分析（一）产品产量变动对单位成本影响的分析1为什么产量增加会使单位成本降低？2如果企业产量降低已达到了最大限度，还有途径降低成本吗？成本报表和成本分析（二）产品质量变动对单位成本影响的分析影响产品质量的因素很多，本点只介绍等级系数变动对单位成本影响的分析等级系数越高，说明产品质量越高；反之，则说明产品质量下降。产品等级系数=？产品等级系数变动对单位成本的影响=？成本报表和成本分析（三）原材料消耗量变动对单位成本影响的分析单纯的原材料利用率变动对单位成本的影响如何测定？原材料利用率变动对单位成本的影响测定的公式中为什么是计划数除以实际数？倒过来是否可以？成本报表和成本分析（四）劳动生产率变动对单位成本影响的分析1.单位产品工时比计划上升幅度大于小时工资率上升的幅度，单位工资成本是上升还