自考成本管理会计第五章制造成本法

第五章制造成本法第一节生产类型与制造成本法一、企业的生产按工艺技术的特点划分（一）单步骤生产单步骤生产，又称简单生产，是指在工艺技术上不能间断的生产或不能分散在不同地点进行的生产，如：发电、铸件、煤气生产等。其特点是：产品生产周期短，月末没有在产品或在产品数量很少，一般只能在一个加工步骤或车间完成。（二）多步骤生产多步骤生产，又称复杂生产，是指在工艺上可以间断，由若干加工步骤进行的生产。即：可在不同时间、地点进行，也可由几个不同加工步骤或车间在不同地点协作完成。其特点是：生产周期一般较长，在各车间每月月末，一般都有完工产品（或半成品）和在产品。多步骤生产按其产品在生产过程中的加工方式的不同，又可分为：连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。连续式多步骤生产是指原材料要经过若干相互联系的加工步骤，才能制成产成品的生产，如：造纸、纺织、冶金等企业。其特点是前一加工步骤生产出来的半成品是后一加工步骤的加工对象，直到最后一个加工步骤完成后才能生产出完工成品。装配式多步骤生产是指将各种原材料平等地进行加工，制成产成品所需的各种零（部）件，再将零（部）件装配成产品的生产。如：汽车、电子、机械制造等企业。其特点是制造产品所需的零（部）件可以是企业各生产车间分别生产的，也可以是外购的。二、企业的生产按生产组织的特点划分生产组织，是指企业产品生产的方式，它体现生产专业化的程度和产品生产的重复性的高低。按生产组织的特点划分，可分为：大量生产、成批生产和单件生产。（一）大量生产大量生产是指不断地重复制造品种相同的产品的生产。如采掘、酿酒、造纸等都属于这种类型的生产。其特点是：生产的产品品种较少，但量大，各品种的比例较稳定，专业化水平高。（二）成批生产成批生产是指按照规定的产品批别和数量，每隔一定时间重复制造某种产品的生产，如服装、印刷等都属于这种类型的生产。其特点是：生产的产品品种较多，生产有一定的重复性。成批生产按批量的大小，还可分为大批生产和小批生产。大批生产的性质接近大量生产，小批生产的性质接近单件生产（三）单件生产单件生产是指按照购货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。其特点是：生产的产品品种较多，但很少重复这类型的生产有：船舶制造、重型机械制造、专用设备制造等都属于这种类型的生产。一般来说，单步骤生产大多属于大量生产；连续式多步骤生产一般属于大量大批生产；装配式多步骤生产科能属于大量生产、成批生产，也可能属于单件生产三、生产类型的特点对成本计算方法的影响（一）成本计算对象在大量大批单步骤生产的企业，产品成本计算对象为品种。在大量大批多步骤生产的企业，以加工步骤为成本计算对象。在单件，小批量生产的企业，以定单或批别为成本计算对象。在大量大批多步骤的企业，如果管理上不要求按各步骤进行成本计算时，也可按品种作为成本计算对象。如白糖生产。（二）成本计算期在大量大批生产的情况下，按月进行成本计算，这样成本计算期与会计报告期一致，但与生产周期不一致。在单件或小批量生产的条件下，一般是产品完工后进行成本计算，因此，生产周期与成本计算期一致，但成本计算期与会计报告期不一致。（三）生产费用在完工产品和在产品之间的划分在单步骤生产的条件下，由于生产工艺过程的不可间断性，大多数产品的生产周期短，月末一般没有在产品。因此，不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配的问题。在单件小批量生产的条件下，一般是产品产出后，才进行成本计算。因此，一般也不存在生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题。在大量大批多步骤生产的条件下，由于产品生产周期较长，投产与完工交错进行一般月末在产品占用量又较大。因此，生产费用就应采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。四、成本计算方法及其选择企业应选择哪一种成本计算方法一般取决于企业的生产类型的特点和管理上的要求。单步骤生产的企业，一般选用品种法（简单法）单件分批生产的企业，一般选用分批法。大量大批多步骤生产的企业，一般选用分步法。大量大批多步骤生产的企业，如果管理上不要求按步进行成本核算，一般选用品种法。第二节品种法一、品种法及其适用范围（一）什么是品种法品种法是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用和计算产品成本的一种方法。（二）适用范围：大量大批单步骤生产的企业或大量大批多步骤生产的企业，但管理上不要求按加工步骤计算产品成本的企业使用，如供水、供电、小型水泥厂、糖果厂等。二、品种法的特点（一）以产品（最终）作为成本计算对象（二）按月进行成本计算（三）区分不同情况处理在产品成本三、品种法的成本计算程序1、按产品品种设置生产成本明细账，并按成本项目设置专栏。2、根据各种费用分配表，将生产费用分别记入相应的成本项目中。3、月末，根据归集的生产费用，计算完工产品成本和月末在产品成本。四、品种法应用（一）根据有关凭证进行费用汇集辅助生产成本——机修车间（1）5600（6）20880（2）1300（3）3534（4）4100（5）6346发生额20880发生额20880基本生产车间费用的归集制造费用——基本生产车间（1）27500（7）102000（2）2800（3）14820（4）17000（5）23800（6）16080发生额102000发生额102000（二）根据所汇集的辅助生产费用在有关受益对象中分配：机修车间费用分配率=20880÷4350=4.8基本生产车间应负担修理费=3350×4.8=16080（元）管理部门应负担修理费=1000×4.8=4800（元）根据分配结果编制结转分录（6）为：借：制造费用——基本生产车间16080管理费用4800贷：辅助生产成本——机修车间20880（三）根据基本生产车间汇集的费用，按工时比例法进行分配：制造费用分配率=102000÷12000=8.5甲产品应负担制造费用=3500×8.5=29750（元）乙产品应负担制造费用=8500×8.5=72250（元）根据分配的结果，编制结转分录（7）为：借：基本生产成本——甲产品29750——乙产品72250贷：制造费用——基本生产车间102000例1（P86页）基本生产成本——甲产品业务号原材料燃料及动力直接人工制造费用月初在产品成本695039504281130001555509500245503123697297508-50000-16000-14800-38000月末在产品成本12500200018504750基本生产成本——乙产品业务号原材料燃料及动力直接人工制造费用月初在产品成本130008000620014500172000260002110503300397722509-72000-37050-30039-72250月末在产品成本130008000620014500（四）月末，甲产品的生产费用按约当产量法进行分配，过程为：原材料费用分配率=62500÷500=125（元/件）完工甲产品应负担原材料=400×125=50000（元）月末在产品应负担原材料费=100×125=12500（元）燃料及动力费用分配率=18000÷（400+100×5%）=40（元/件）完工产品应负担燃料及动力费=400×40=16000（元）月末在产品应负担燃料及动力费=50×40=2000（元）直接人工费用分配率=16650÷450=37（元/件）完工产品应负担人工费=400×37=14800（元）月末在产品应负担人工费=50×37=1850（元）制造费用分配率=42750÷450=95（元/件）完工产品应负担制造费用=400×95=38000（元）月末在产品应负担制造费用=50×95=4750（元）完工甲产品总成本=50000+16000+14800+38000=118800（元）入库时的分录为（8）（8）借：产成品——甲产品118800贷：基本生产成本——甲产品118800（五）乙产品按年初固定数计算月末在产品成本，则月末完工乙产品负担原材料费=85000-13000=72000（元）完工乙产品负担燃料动力费=45050-8000=37050（元）完工乙产品负担直接人工费=36239-6200=30039（元）完工乙产品负担制造费用=86750-14500=72250（元）完工乙产品入库时，分录为（9）借：产成品——乙产品211339贷：基本生产成本——乙产品211339第三节分批法一、分批法及其适用范围（一）什么是分批法分批法是指按照产品的批别或购货单位的订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种种方法。（二）适用范围适用于单件、小批生产的企业如服装加工、船舶制造、修理作业等。二、分批法的特点（一）以产品的批别（定单）作为成本计算对象（二）成本计算期与生产周期一致，但与会计报告期不一致（三）一般不存在批内完工产品和月末在产品之间分配生产费用的问题三、分批法计算程序例2（P96）在312#中，该批是3月份投产，4月份完工，故在四月份计算该批产品成本。（见表5—14）在402#中，该批是4月份投产，由于月份内还没有完工，故不进行成本计算。在403#中，该批是4月份投产，月份内有2台完工，尚有8台没有完工，而完工产品可能是验收入库，或交订货单位，故可按计划成本进行结转，待全部产品完工后，再计算其实际生产成本。第四节分步法一、分步法概述分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产的企业使用，如冶金，纺织等。分步法的特点是：1、以产品的加工步骤或车间作为成本计算对象；2、产品的成本计算期与生产周期不一致；3、生产费用一般需要在完工产品和月末在产品中分配。分步法，按成本的计算和结转方式不同，可分为：逐步结转分步法和平行结转分步法。二、逐步结转分步法（一）定义逐步结转分步法是指在产品成本计算时，按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。（二）特点1、上一步骤的半成品是下一加工步骤加工的对象；2、半成品实物从上一个加工步骤向下一个加工步骤转移的同时，其成本也随着转移；3、只有最后一个加工步骤，才有真正的完工产品；4、每一步加工步骤均存在生产费用在完工产品和在产品中分配。（三）逐步结转分步法的模型第一加工步骤：月初在产品成本+本月加工费=半成品成本+在产品成本第二加工步骤：半成品成本+加工费=半成品成本+月末在产品成本最后加工步骤：半成品成本+加工费=完工产品成本+月末在产品成本（四）成本结转的账务处理1、若不通过“半成品仓库”的，则借：基本生产成本——第二工序（或车间）×××贷：基本生产成本——第一工序（或车间）×××2、若交“半成品仓库”的，则借：自制半成品×××贷：基本生产成本——第一工序×××3、通过半成品仓库后，下一工序领用“半成品”时，则借：基本生产成本——第二工序×××贷：自制半成品×××（五）优缺点：优点：能明确各部门的成本核算情况，并且半成品的实物转移，成本也及时地转移，有利于各步骤成本管理。缺点：成本计算工作量大，同时影响成本计算的及时性，特别是需要进行成本还原的企业。（六）成本结转方法在逐步结转分步法下，按半成品成本在下一步骤反映方式不同，可分为：综合结转和分项结转两种方法。1、综合结转分步法综合结转分步法是各步骤所生产的半成品成本（含料、工、费），以“原材料”或“自制半成品”项目综合转入下一步骤产品成本明细账中。具体操作如下图：第一步骤：原材料+加工费（人工及制造费用）=半成品成本（料、工、费）+在产品成本第二步骤：半成品成本（料、工、费）+加工费=半成品成本+在产品成本最后步骤：半成品成本+加工费=完工产品成本+月末在产品成本若半成品入库的，领用半成品的成本可按先进先出法或加权平均法计价。例3（P101）（1）第一车间费用分配如下：原材料费用分配率=37500÷（220+30)=150完工半成品负担材料费=220×150=33000（元）月末在产品负担材料费=30×150=4500（元）工资费用分配率=9400（220+30×50%)=40完工半成品负担工资费用=220×40=8800（元）