管理会计学_第三章_变动成本计算_变动成本法

第三章变动成本法（VariableCosting）【学习目的与要求】了解完全成本法下与变动成本法下成本的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成本法的主要区别；充分理解两种成本法期间损益差额形成的原因，一般了解变动成本法在我国企业的应用情况。【主要内容】第一节变动成本法概述第二节变动成本法与完全成本法的比较第三节变动成本法的优缺点第四节变动成本法的应用【本章重点】1、变动成本法概念2、变动成本法与完全成本法的区别3、两种成本法期间损益计算及其差异分析一、变动成本法的涵义变动成本（计算）法（VariableCosting）亦叫“直接成本计算”（Directcosting），或“边际成本计算”（Marginalcosting）是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。完全成本（计算）法（AbsorptionCosting）亦叫吸收成本法、全部成本法是指将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用（变动性的制造费用和固定性制造费用）全部计入到产品成本。第一节变动成本法的原理二、产品成本的构成和特征1、产品成本的构成2、产品成本的特征与产品产出相关与产品产量增减变动直接相关直接材料直接人工变动性制造费用产品成本三、期间成本的构成和特征1、期间成本的构成2、期间成本的特征与生产经营、销售能力的形成和维护相关与期间相关期间成本固定性制造费用销售费用管理费用财务费用销售收入总额减：全部变动成本得：边际贡献总额★减：全部固定成本得：税前利润（贡献式利润表）四、期间损益的确定◇变动性生产成本◇变动性销售及管理费用◇固定性制造费用◇固定性销售及管理费用也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式：单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额＝单位边际贡献×销售量边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％＝单位边际贡献/销售单价×100％★边际贡献(ContributionMargin)边际贡献性质及作用边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下：边际贡献总额－固定成本总额＝利润边际贡献不等于利润，但与利润有关。边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的利润作出多大的贡献。第二节变动成本法与完全成本法的比较一、提供信息的用途不同二、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同五、期间损益计算不同一、提供信息的用途不同变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。二、成本分类标准不同成本变动成本固定成本变动性生产成本变动性销售及行政管理费直接材料费直接人工变动性制造费用固定性制造费用固定性销售费用及行政管理费用成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动成本法完全成本法按性态按经济用途三、产品成本和期间成本的构成内容不同直接材料产品成本直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用完全成本法直接材料产品成本直接人工变动性制造费用固定性制造费用销售费用管理费用财务费用变动成本法期间成本期间成本变动性制造费用固定性制造费用【例1】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。成本项目单位产品成本总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合计23,000【解】完全成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＋2,000/50＝320元/件期间成本＝4,000＋3,000＝7,000元变动成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＝280元/件期间成本＝4,000＋3,000＋2,000＝9,000元四、存货成本构成内容不同在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为计价标准。完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、半成品及产成品进行计价。变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。【例2】上例中，月末结存的10件产品。完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元五、期间损益计算不同损益计算程序不同损益计算结果有可能不同损益计算程序不同变动成本法销售收入总额减：全部变动成本得：边际贡献总额★减：全部固定成本得：税前利润（贡献式利润表）完全成本法销售收入总额减：全部销售成本得：销售毛利减：销售及管理费用得：税前利润（职能式利润表）固定性制造费用●固定性销售及管理费用变动性生产成本●变动性销售及管理费用【例3】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为50,000件。该产品单位售价20元，单位直接材料费4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3元，单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000元。要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。项目金额销售收入50,000@201,000,000(-)销售产品生产成本@12(4+5+3)（1）期初存货（2）本期生产成本50,000×@12（3）期末存货小计(1)+(2)-(3)0600,0000600,000(-)变动性销售及管理费用@2100,000边际贡献300,000(-)固定成本固定性制造费用固定性销售及管理费用150,00090,000税前利润60,000变动成本法项目金额销售收入50,000@201,000,000销售产品生产成本@15(4+5+3+150,000/50,000)(1)期初存货(2)本期生产成本50,000×@15(3)期末存货小计(1)+(2)-(3)0750,0000750,000销售毛利250,000销售及管理费用（50,000×2+90,000）190,000税前利润60,000完全成本法损益计算结果可能不同由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额可能不等，并最终导致两种成本计算法所确定的期间损益可能是不相等。产量＝销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法损益计算结果一致；产量＞销量，完全成本法下损益＞变动成本法下损益产量＜销量，完全成本法下损益＜变动成本法下损益例4【例4】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年的产销量及成本、费用资料如下：项目2000年2001年2002年期初存量0300100本期生产量150012001000本期销售量120014001000期末存货量300100100A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。项目2000年2001年2002年销售收入@5060,00070,00050,000销售产品生产成本@20（1）期初存货（2）本期生产成本（3）期末存货小计(1)+(2)-(3)030,0006,00024,0006,00024,0002,00028,0002,00020,0002,00020,000变动性销售及管理费用@44,8005,6004,000边际贡献31,20036,40026,000固定成本固定性制造费用固定性销售及管理费用18,0005,00018,0005,00018,0005,000税前利润8,20013,4003,0002000～2002年变动成本法的收益表2000～2002年完全成本法的收益表项目2000年2001年2002年销售收入@5060,00070,00050,000销售产品生产成本(1)期初存货(2)本期生产成本(3)期末存货小计(1)+(2)-(3)048,0009,60038,4009,60042,0003,50048,1003,50038,0003,80037,700销售毛利21,60021,90012,300销售及管理费用9,80010,6009,000税前利润11,80011,3003,300[注]2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件2001年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件2002年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,000＝38元/件项目2000年销售收入1200件@5060,000销售产品生产成本@20(1)期初存货(0)(2)本期生产成本(1500件)(3)期末存货(300件)小计(1)+(2)-(3)030,0006,00024,000变动性销售及管理费用@44,800边际贡献31,200固定成本固定性制造费用固定性销售及管理费用18,0005,000税前利润8,200项目2000年销售收入1200件@5060,000销售产品生产成本@32(1)期初存货(2)本期生产成本(1500件)(3)期末存货(300件)小计(1)+(2)-(3)048,0009,60038,400销售毛利21,600销售及管理费用9,800税前利润11,800变动成本法完全成本法变动成本法固定性制造费用18,000当期全额扣除完全成本法计入当期固定性制造费用：18,000－期末存货负担的固定性制造费用3,600元(300×18,000/1,500)＝14,400元两者相差3600元，即利润差项目2001年销售收入1400件@5070,000销售产品生产成本@20(1)期初存货(300件)(2)本期生产成本(1200件)(3)期末存货(100件)小计(1)+(2)-(3)6,00024,0002,00028,000变动性销售及管理费用@45,600边际贡献36,400固定成本固定性制造费用固定性销售及管理费用18,0005,000税前利润13,400项目2001年销售收入1400件@5070,000销售产品生产成本(1)期初存货(300件@32)(2)本期生产成本(1200件@35)(3)期末存货(100件@35)小计(1)+(2)-(3)9,60042,0003,50048,100销售毛利21,900销售及管理费用10,600税前利润11,300完全成本法计入当期的固定性制造费用为20100元，即：上期结转到本期300件存货负担固定性制造费用3,600元＋本期生产1200件负担的部分18,000元－期末存货100件负担部分1500元(100×18000/1200)两者相差2100元，即利润差固定性制造费用18000元当期全额扣除变动成本法完全成本法任务六变动成本法的优缺点一、变动成本计算法的优点二、变动成本计算法的缺点一、变动成本计算法的优点1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测与决策活动提供科学依据利润=销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本=销售量×产品单位边际贡献-固定成本=边际贡献总额-固定成本预测成本、目标利润、保本点、保利点提供盈利能力和经营风险信息2、便于成本控制和业绩评价变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的依据。而在成本控制方面，由于变动成本总额随产销量变动而变动，其成本控制的方向应该是控制单位成本的耗费，可以通过事前制订标准成本和建立弹性预算进行日常成本控制。固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应由管理部门负责。由于固定成本总额与产量没有直接关系，成本控制方向应为控制