财务管理讲义 第7章成本费用管理

第七章成本费用管理第一节成本费用管理概述（一）产品的价值包括三个部分:c+v+m：已耗费的生产资料转移的价值(c)——材料费、折旧费劳动者必要劳动创造的价值(v)——工资费劳动者剩余劳动创造的价值(m)——利润（二）经济实质成本费用的经济实质是产品价值构成中c+v两部分价值的等价物。用货币形式来表示，就是企业在产品生产经营中所耗费的资金的总和。（2001．10，单选7）企业生产产品所耗费的社会必要劳动量，其货币表现是（）A．企业生产费用B．企业成本费用C．社会生产费用D．社会保障费用【答案】C（三）成本和费用的区别计算范围不同：企业对产品计算期间不同：生产周期对会计期间（2006.10，多选27）下列对成本和费用的表述，正确的有（）A．成本计算在先，费用计算在后B．费用是按照整个企业计算的，而成本是对象化的费用C．费用是按会计期间划分的，一般指企业一定时期内生产经营活动中发生的耗费D．成本是按一定对象的生产经营过程是否完成划分的E．当期的生产费用与当期完工产品的成本是一致的【答案】：BCD（P358）二、成本费用的作用（一）成本费用是反映和监督劳动耗费的工具。——生产部门（二）成本费用是补偿生产耗费的尺度。——采购部门（三）成本费用可以综合反映企业工作质量，是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆。——管理部门（四）成本费用是制订产品价格的一项重要依据。——销售部门产品价格应当大于成本费用。（一）按是否计入生产经营成本分类产品成本期间成本对内长期资产投资的支出对外投资的支出（二）按费用的经济内容分类按经济内容分类，是把属于同类性质的全部费用归集在一起，而不考虑它们的具体用途和发生地点。（三）按费用的经济用途分类直接材料直接工资1、产品成本其他直接支出制造费用管理费用2财务费用销售费用直接费用1、按照费用计入产品成本的方法分变动费用2、按照费用与产品产量之间的关系分为可控费用3、按照费用能否被某一责任单位所控制分为（2003．10，单选11）下列项目中可以计入产品制造成本的是（）A．管理费用B．直接工资C．销售费用D．财务费用【答案】B（2004.10，单选11）下列应计入企业制造费用的成本项目是（）A．厂部管理人员的工资B．直接生产人员的工资C．生产系统管理人员的工资D．专设销售机构人员工资【答案】：C（P363）（2003．10，多选24）管理费用中的税金包括（）A．房产税B．印花税C．车船使用税D．土地使用税E．资源税【答案】ABCD（2002．10，多选30）在下列各项中，能够造成企业管理费用变化的有（）A．汇兑损失减少B．土地使用费增加C．企业房产税减少D．企业坏账损失增加E．广告费增加【答案】BCD（2004.10，单选10）企业为筹集资金而发生的费用是（）A．财务费用B．管理费用C．销售费用D．经营费用【答案】：A（P364）四、成本费用管理的意义和原则1、降低生产经营耗费，是扩大生产经营的重要条件。2、有利于促使企业改善生产经营管理，提高经济效益。3、降低生产经营耗费，为国家积累资金奠定坚实的基础。（论述）1、正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围。（1）划清收益性支出与资本性支出的界限。（2）划清生产经营性支出与营业外支出的界限。（3）划清生产经营性支出与收益分配性支出的界限。2、正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合。3、正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来。（全过程、全员管理）（1）成本管理要深入生产技术领域，挖掘节约消耗的潜力。（2）成本管理要渗透到物资供应、生产组织、劳动安全、产品销售等生产经营活动领域中去。（3）建立成本分级分口管理责任制，从制度上保障成本管理与生产技术和经营活动的结合。（2001．10，多选25）加强成本费用管理，要求正确区分各种支出的界限，主要是（）A．生产经营性支出与劳动服务性支出的界限B．生产经营性支出与营业外支出的界限C．生产经营性支出与收益分配性支出的界限D．收益性支出与资本性支出的界限E．权益性支出与债务性支出的界限【答案】BCD（2002．10，论述39）如何进行企业的生产经营费用分类?请分析这些分类方法各自的作用。（2006.10，单选16）一般情况下，不得列入企业成本费用的开支是（）A．存货盘亏、毁损和报废B．为购置和建造固定资产发生的支出C．企业专设销售机构经费D．技术开发费【答案】：B（P363，364，260）（2005．10，论述39）联系实际谈谈成本管理的基本要求。（P367）第二节成本预测（一）概念：成本预测：是根据成本特性及有关数据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的方法，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本水平、成本目标进行预计和测算。1、初选目标2、现有成本及差距3、目标成本分解4、提出方案5、分析经济效果6、正式目标成本二、目标成本的预测1、根据价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，来确定产品的目标成本计算公式：预测目标成本=预测单位产品售价-单位产品应纳税金-预测单位产品目标利润2、选择某一先进成本3、根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务计算公式：单位产品目标成本=上年实际平均单位成本×（1-计划期预测成本降低%）（2001．10，简答34）简述企业目标成本及其制定方法。（2005.10，单选12）制定企业目标成本时，只适用于制定可比产品目标成本的方法是（）A．选择市场先进定额成本或标准成本作为目标成本B．从国内外同类型产品成本中选出先进成本水平作为目标成本C．在价格、利润确定前提下倒算目标成本D．根据本企业上年实际单位成本和计划期成本降低率测算目标成本【答案】：D（P420）——现有成本根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。123（四）各部门、各单位提出各种成本降低方案1、改进产品设计，开展价值分析23、严格控制费用开支，努力降低管理费用。解释价值分析：（1）功能成本分析：功能成本分析也叫价值分析，其目的是以最低的总成本可靠地实现产品的必要功能，提高产品效益。（2）功能与成本之比，构成了功能成本比值(也称价值)。公式：产品成本产品功能功能成本比值说明：功能多，成本低，比值就高；功能少，成本高，比值就低。（3）提高功能成本比值的途径：①在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本。②在不增加成本的情况下，提高产品功能。③提高产品功能，同时降低产品成本。④成本增加不多，而产品功能有较大的提高。⑤消除过剩功能，而成本有较大降低。（五）对比、分析各种成本方案的经济效果1、测算直接材料费用变动对成本的影响。（材料消耗定额的高低）（材料价格的变动）材料消耗定额和材料价格同时变动，计算公式如下：材料价格同时变动影响成本降低率=[1-（1-材料消耗定额降低%）×（1±材料价格变动的%）]×材料费用占成本的%2、测算直接工资费用变动对成本的影响。（劳动生产率）（平均工资）劳动生产率提高超过平均工资增长影响成本降低率=1-%1%1劳动生产率提高平均工资增长×直接工资费用占成本的%工时消耗定额降低超过平均工资增长影响成本降低率=[1-(1-工时定额降低%)×(1+平均工资增长%)]×直接工资费用占成本的%3生产增长超过制造费用增加影响成本降低率=%%1%11制造费用占用成本的生产增长制造费用增加4废品损失减少影响成本降低率=废品损失减少%×废品损失占成本的%（六）选择成本最优方案并确定正式目标成本综合以上计算结果，即可求得计划年度可比产品成本总降低率。用总降低率与按上年预计（实际）平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本相乘，即可算出计划年度可比产品成本总降低额。练习：教材383页第三节成本费用计划123（二）成本计划的内容1该项计划是编制全部产品成本计划的基础。2可比产品成本全部产品成本分为不可比产品成本主要反映以下内容：（1）全部可比产品的总成本及其降低率和降低额。（2）每一种可比产品的单位成本和总成本，以及总成本的降低率和降低额。3二、成本费用计划编制的要求与步骤123123、编制各单位的成本计划或费用预算，制定增产节约的保证措施。4、财务部门审核各单位的成本计划或费用预算，进行综合平衡和汇编全厂的成本计划和费用预算。三、成本费用计划的编制方法12一级编制分级编制1、编制辅助生产车间成本计划2、编制基本生产车间成本计划。（二）汇编全厂成本计划123第四节成本费用控制大中型企业小型企业1、成本控制是指在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。（2004.10，单选12）在生产企业成本控制组织体系中，处于成本管理中心环节的是（）A．厂部管理B．车间管理C．班组管理D．生产者自律管理【答案】：B（P398）2、基本程序：（1）制定成本控制标准（2）执行标准（3）确定差异（4）消除差异（5）考核奖惩（二）成本控制的标准1——设计阶段的设计成本2——成本计划阶段3——生产阶段的4——经营管理费用的开支（2003．10，单选12）以下不可以作为成本控制标准的是（）A．实际指标B．计划指标C．消耗定额D．费用预算【答案】A（2003．10，多选28）成本控制的基本程序包括（）A．制定成本控制标准B．执行标准C．确定差异D．消除差异E．考核奖惩【答案】ABCDE（2004.10，简答33）简述企业成本控制的基本程序。（P395）123二、建立以成本责任为基础的成本费用控制体系（一）成本费用责任中心：只有费用，没有收入1、可控成本：成本费用责任中心可以控制的成本为可控成本。（负责的对象）2、可控成本的3个条件：责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够通过自已的行为对成本加以调节和控制。如：车间的材料费用：材料消耗（可）与采购价格（不可）生产车间的折旧费（可）与班组的折旧费（不可）采购部门：材料采购成本与可控的经费支出，都是可控成本（二）分类1、按管理范围分：（生产车间与分厂）（仓库）（管理部门）2、按管理层次分：（车间，班组，个人）（仓库，保管人员）（管理部门与管理人员）一般职能部门：费用总额控制工作创造性强的部门：弹性费用预算控制三、产品设计成本和寿命周期成本的控制（一）产品设计成本控制首先要（确定目标成本）（二）产品寿命周期成本控制1、包括（购买成本）（使用成本）购买成本（生产成本）：设计成本、开发成本、制造成本、非制造成本运行维护成本（使用成本）：运行成本、维修成本、保养成本2、二者关系：例如购买品牌电脑与攒机电脑的成本区别品牌：购买成本高，而运行维护成本低攒机：购低，而运高原则：402页。运行维护成本的降低大于购买成本的提高运行的提高小于购买成本的降低四、材料采购成本控制（材料费用成本控制）（简答）（一）严格控制材料消耗数量1、改进产品设计，采用先进工艺2、制定材料消耗定额，实行限额发料制度3、控制运输和储存过程中材料损耗4、回收废旧材料，搞好综合利用（二）努力降低采购成本1、严格控制材料购买价格2、加强材料采购费用管理3、合理采用新材料和廉价代用材料（2003．10，简答33）简述材料费用控制中采购成本控制的环节与方法。五、制造费用和期间费用控制（简答）（一）实行费用指标分口分级管理、明确责任单位（二）制定费用定额，按月确定费用指标（三）严格控制各项费用的日常开支1、采用费用手册，实行总额控制2、建立必要的费用开支审批制度3、建立必要的费用报销审核制度第五节成本费用分析与考核一、全部产品成本分析（一）降低额与降低率计划降低额＝计划产量*（上年实单-计划单位）实际降低额＝实际产量*（上年实单-实际单位）计划降低率＝计划降低额／（计划产量*上年实单）实际降低率＝实际降低额／（实际产量*上年实单）（二）影响因素：产品产量、产品品种结构、产品单位成本影响降低额：3个影响降低率：没有产品产量，也就是说产品产量不影响降低率