预测分析-付现成本(1)

1预测分析-付现成本付现成本指需要动用现金立即支付的成本。企业的任何决策活动，不仅要力求达到经济效益最佳，而且必须立足现实，充分考虑方案实施的可能性。当企业财务状况吃紧，现金储备不足时，付现成本大小便成为方案选优的重要标准。有时管理者宁可选择付现成本较低的方案，替代那些收益替代那些收益最大总成本最低的方案。24、重置成本所谓重置成本，是指从目前市场上购买某项资产所需支付的成本，也叫做“现时成本”或“现时重置价值”。重置成本是进行各种经营决策的现实依据。企业的各种资产，在财务会计中都是以历史成本计价反映的。但历史成本对于目前的许多决策往往意义不大。因为受通货膨胀和物价变动的影响，企业资产的历史成本可能远远背离现行市场价值，如果以历史成本为决策依据，无疑于用过去的眼光看待未来问题。35、可免成本与不可免成本可免成本是指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本。它是同某一备选方案直接相关联的成本。“酌量性固定成本”，如培训费、广告费等均属可免成本。一般而言，与某一方案相关的变动成本都是可免成本。不可免成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的成本。“约束性固定成本”，如原有固定资产的折旧费、管理人员的工资等即属此类。不可免成本是与未来方案没有直接联系的成本，不管备选方案采纳与否，它都照样发生。一个方案的取舍主要看可免成本，因为它构成各方案的差量成本。而不可免成本是目前已客观存在，新方案又不能影响其数额的成本，考虑新方案的取舍同不可免成本无直接联系。46、可缓成本与不可缓成本可缓成本就是与可以推迟实施的决策方案直接相关的成本。在企业财力有限的情况下，对已决定采用的某一决策方案如推迟执行，那么与该方案有关的成本就称为可缓成本，亦称可递延成本。不可缓成本是指已选定的某一方案，既使在企业财力有限的情况也不能推迟执行，否则就会影响企业的大局，那么与这一方案有关的成本就称为不可缓成本，也称“不可递延成本”。企业的资金或财力总是有限的，企业在许多情况下，可能需要实施多种计划或方案，把成本区分为不可缓成本和不可缓成本，有利于企业将多种决策方案分类排序，分清轻重缓急。57、专属成本和共同成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。例如，专门生产某种产品或某批产品的专用设备的折旧费，保险费即属该种或该批产品的专属成本。共同成本是指那些需由几种、几批产品共同分担的固定成本。例如企业管理人员的工资，车间照明费、取暖费等，均属共同成本。专属成本与共同成本的区分是针对固定成本而言的。变动成本绝大部分都是专属成本，无需划分为专属成本和共同成本。68、相关成本和无关成本相关成本是指与决策有关联，必须在决策时加以考虑的成本。例如：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可免成本、可缓成本、专属成本等都属于相关成本。无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响，因而在决策时可以剔除不加考虑的成本。例如：历史成本、不可免成本、不可缓成本、共同成本等都属于无关成本。另外在各备选方案中项目相同，金额相等的未来成本，由于不影响方案比较，也属于无关成本。79、沉没成本凡是过去已经发生，不是目前或将来决策所能改变的成本，就是沉没成本。沉没成本的特征决定了它不是差别成本，与决策不存在相关性，因此当前的决策不需要考虑沉没成本。810、资本成本资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本包括资金筹集费和资金占用费两部分。资金筹集费指在资金筹集过程中支付的各项费用，如发行股票、债券支付的印刷费发行手续费、律师费、资信评估费、公证费、担保费、广告费等；资金占用费指占用资金支付的费用，如股票的股息、银行借款、发行债券的利息，等等。9资金成本的作用(1)对于企业筹资来讲,资金成本是选择资金来源、确定筹资方案的重要依据，企业要选择资金成本最低的筹资方式。(2)对于企业投资来讲，资金成本是评价投资项目、决定投资取舍的重要标准。投资项目只有在其投资收益率高于资金成本时才是可接受的。(3)资金成本还可作为衡量企业经营成果的尺度，即经营利润率应高于资金成本，否则表明业绩欠佳。10在投资决策中，资本成本是决定投资项目取舍的标准之一，比如：用项目的收益率与该项目的资本成本比较;在企业业绩评价中，使用资本成本与内部收益率比较，其关系如下：企业的内部收益率=资本成本，则股东财富不变；企业的内部收益率资本成本，则股东财富增加；企业的内部收益率资本成本，则股东财富减少。11东南大学远程教育管理会计第二十一讲主讲教师：吴斌12第六章短期经营决策短期决策是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策，一般只涉及一年以内有关的经济活动。本章教学目的和要求:重点掌握短期经营决策方法、生产决策、存货决策：一般掌握价格决策。本章重点与难点:1.短期经营决策必须考虑的因素2.新产品开发的品种决策3.是否接受特殊价格追加定货的决策13本章内容第一节产品生产的决策分析第二节定价决策第三节存货决策分析第四节风险性决策分析第五节不确定性的决策14第一节产品生产的决策分析一、产品生产的决策分析的范围1、生产什么产品；2、生产多少数量；3、如何组织生产方法1、差量分析法2、本量利分析法3、最优生产批量法4、线性规划法5、贡献毛益法6、成本计划评审法15二、差量分析法—差量成本法差量分析法就是通过在比较不同备选方案的收入、成本直至利润的差量的基础上，从中选出最优方案的方法，叫差量分析法。差量分析法的基本原理差量收入-差量成本=差量利润1、差量成本法差量成本法是指对两个或两个以上方案的相关成本进行对比，求出差量成本以确定最优方案的决策方法。16差量成本法应用差量成本法前提是两个方案的收入相同，或者两个方案不直接涉及收入问题，即差量收入等于0。决策范围：零件是自制还是外购的决策；工艺方案选择的决策等。有些长期决策问题，如设备是租赁还是购置的决策；旧设备是否更新的决策；设备如何更新的决策等，如不改变生产能力，不增加收入，不考虑时间价值因素时，也可运用差量成本法。决策标准：是差量成本，即计算各方案的成本(相关成本)各为多少，成本高者弃之，成本低者取之。172、差量分析法—差量利润法差量利润是两个方案的利润之差。由于利润等于销售收入与成本(包括变动成本和固定成本)之差，故差量利润等于两个方案差量收入与差量成本的差额。用公式表示如下：差量利润＝差量收入－差量成本＝甲方案利润－乙方案利润＝(甲方案销售量×甲方案单位贡献毛益－甲方案固定成本)－(乙方案销售量×乙方案单位贡献毛益－乙方案固定成本)18利润的理解；它可以是贡献毛益减去专属固定成本后的利润，也可以是贡献毛益减去专属固定成本和共同固定成本后的利润。不论采用哪种利润，其决策结果应是相同的。决策范围：差量利润法适用于各方案收入，变动成本、固定成本皆不相同情况下的决策。差量成本法和差量毛益法是差量利润法的特例。差量利润法的决策标准：若只有一个备选方案，则有利润取之，无利润弃之；若有多个方案，则利润多者取之，利润少者弃之。19案例1生产哪种产品的决策（找利润较大的一种）：要求企业必须根据现在的经济资源条件，在这两种产品间作出正确的选择。其选择的标准是看生产哪种产品在经济上最为合算，能为企业提供较多的利润。例题见教材P212---22020案例2自制还是外购的决策自制的差别成本在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本，不必考虑固定成本。外购的差别成本一般包括买价、运费、保险费、定货费、验货费等。例题见教材P212---22021自制还是外购的决策企业生产过程中需要的某些零件，就企业的生产能力而言，可以自行制造，也可以直接从市场上购买，但随取得这些零件的方式不同，成本也会有较大的差别。1、若自制与外购对固定成本没有影响利用现有生产能力自制生产中所需要的某种零件，可能不需增加固定成本；若从市场上购买该零件，用于自制的设备可能又找不到别的用途，因此，固定成本也不会减少。在这种况下，只需将自制的变动成本和外购的购价进行比较。就可以作出对零件取得方式的决策。222、若自制需增加固定成本(1)零件需要量已经确定在零件需要量已经确定的情况下，自制的变动成本即可确定，用自制变动成本加专属固定成本与外购的购价比较，也可作出零件取得方式的决策。(2)零件需要量未定在零件需要量未定的情况下，自制总成本和外购的购价都是未知数，不能简单进行比较，需要通过成本无差别点法进行判断。3在某些情况下，若外购所需零件，原用于自制该零件的生产设备可有新的用途，如生产别的产品或者出租等，这时就应把这些租金、利润当作自制方案的机会成本加以考虑，以此为基础作出决策。23自制还是外购成本——同值点法yx0成本（元）业务量（个）x0成本同值点24案例3是否进一步加工的决策为了在这两种方案中能够做出正确的选择，就必须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后，则以出售半成品为宜。例题见教材P212---22025二、贡献毛益分析法1、基本原理在短期经营决策中，由于固定成本通常比较稳定，因而只需对不同方案下生产、销售商品创造的贡献毛益总额（注意：不是单位贡献毛益）进行比较，从而选择最优决策方案。差量毛益是指两个方案的贡献毛益之差。贡献毛益等于销售收入与变动成本之差，差量毛益等于两个方案差量收入与差量变动成本之差。公式如下：差量毛益＝差量收入－差量变动成本＝甲方案贡献毛益－乙方案贡献毛益262、贡献毛益分析法的应用差量毛益法应用的前提条件各个方案的固定成本相同，它适用于企业不改变生产能力和经营规模，各方案无专属固定成本或专属固定成本相等时的情况。决策范围：亏损产品是否停产或是否转产的决策；特殊订货是否接受的决策；新产品开发决策，产品品种如何确定或如何组合的决策；一般商品如何调价的决策；半成品是否深加工的决策，等等。决策标准：如果只有一个方案，有贡献毛益则取之。如果有多种方案，贡献毛益大者取之，小者弃之。273、案例新产品开发决策开发哪一种新产品，取决于它们能实现的贡献毛益大小。案例1见教材221—225例题28东南大学远程教育管理会计第二十二讲主讲教师：吴斌29订货是否接受的决策接受追加订货可以通过利用剩余生产能力或压缩正常订货或扩大生产能力等办法解决。而是否接受追加订货，则应以追加订货可否带来正的贡献毛益来决定。案例2见教材221--22530亏损产品是否停产或是否转产的决策亏损部门（或产品）是否停产，应视该部门（或产品）的贡献毛益是否大于零决定。亏损部门（或产品）是否停产，应视该部门（或产品）的贡献毛益是否大于零决定。亏损部门（或产品）是否转产，可通过比较转产前后的贡献毛益决定。是否令一种商品亏损而增加其他商品的销售额的决策可以通过比较改变经营方式前后的贡献毛益来决定。案例3见教材221—225例题31例题、某商店近期各营业组的利润如表：项目食品组电器组家具组合计销售收入250005000050000125000变动成本15000200003000065000贡献毛益10000300002000060000固定成本专属的875015000500028750按销售额分摊的5000100001000025000净利（亏）（3750）500050006250问食品组是否应该停止经营？32四、本量利分析法意义与运用生产决策中根据本量利分析法之间的关系确定最优决策的分析方法。分类无差别点法—成本无差别点法无差别点法—毛益无差别点法无差别点法—利润无差别点法331、无差别点法—成本无差别点法成本无差别点，又称成本平衡点或成本同值点，是指两个方案总成本(或总相关成本)相等时的业务量。其表现形式可以是产量或销量，也可以是工作天数，工时数等。设甲方案的成本线方程为：y１＝a１＋b１x乙方案的成本线方程为：y2＝ａ2＋ｂ2x当y1＝y2时：a1＋b1x＝a1＋b2x则成本同值点业务量x0＝（a1－a2）/（b2－b1）即成本同值点＝两方案固定成本之差/两方案单