产品制造企业主要交易和事项的会计记录)

寸金学院教学课件11第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录寸金学院教学课件22重点及难点第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录●重点：掌握掌握产品制造企业主要交易和事项的会计记录。●难点：有关47个账户的内容、用途、结构及其具体应用。寸金学院教学课件33第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程第二节资金筹集业务的会计记录第三节生产准备业务的会计记录第四节产品生产业务的会计记录第五节产品销售业务的会计记录第六节资产清查业务的会计记录第七节期末账项调整的会计记录第八节利润的形成及分配业务的会计记录第九节对账、结账和试算平衡教学内容第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录寸金学院教学课件44第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程一、产品制造企业的主要交易和事项产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：（一）资金筹集业务（二）生产准备业务（三）产品生产业务（四）产品销售业务（五）利润形成和分配业务第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程寸金学院教学课件55进入货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金退出供应过程生产过程销售过程工业企业生产经营过程投资者投入资金和向债权人借入各种款项购买各种材料、支付采购费用、材料验收入库并结转材料采购成本领用材料、支付工资、固定资产磨损、支付水电动力等（生产费用的发生、归集、分配、完工产品生产成本的计算）产成品验收入库、结转完工产品成本销售产品、货款结算支付销售费用、交纳税金、结转销售成本、偿还债务、分配利润第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程寸金学院教学课件6企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。（一）资金投入：包括业主投入和向别人借钱。（二）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。（三）资金的退出：包括偿还各项债务、上交各项税费、向所有者分配利润等等。第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程寸金学院教学课件77二、账务处理过程（一）建账（二）记账（三）过账（四）对账（五）结账（六）报账第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程寸金学院教学课件88第二节资金筹集业务的会计记录一、投入资本的会计记录（一）设置的主要账户（名称、性质、用途、结构）1、“银行存款”账户(资产类账户)—用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。结构P1492、“实收资本”账户(所有者权益类账户)—用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金。3、“资本公积”账户(所有者权益类账户)—用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件994．“固定资产”账户(资产类账户)—用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。5．“无形资产”账户(资产类账户)—用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件1010（二）主要经济业务的会计记录（记账公式）1.收到投资者投入货币资金借：银行存款贷：股本(实收资本）—××投资(份额)资本公积—资本溢价(差额)【例6－1】20××年12月1日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本150000元，款项存入银行。借：银行存款150000贷：股本150000第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件1111【例6－2】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金6000000元，其中5000000元作为企业的注册资本，另外的1000000元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。借：银行存款6000000贷：股本5000000资本公积－资本溢价1000000第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件12122.收到投资者投入固定资产借：固定资产贷：股本(实收资本）—××投资【例6－3】20××年12月2日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为400000元。借：固定资产400000贷：股本400000第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件13133.收到投资者投入无形资产借：无形资产贷：股本(实收资本)—××投资【例6－4】20××年12月3日,海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认价值为200000元，相关手续已办妥。借：无形资产200000贷：股本200000第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件1414接受投资的基本账务处理：借：有关科目（银行存款、固定资产、无形资产、原材料等）贷：股本(实收资本）—××投资第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件1515二、借入资金的会计记录（一）设置的主要账户1、“短期借款”账户（负债类账户）—用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2、“财务费用”账户（损益类账户）—用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件16小知识：汇兑损益当企业有外币业务时，由于采用不同货币的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。由于汇率不断变动，当换算成本位币比如人民币时，就导致转换成的人民币或多或少，如果换到的人民币多，则为汇兑收益，否则为汇兑损失。第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件17企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。由于我国是以人民币为记账本位币，所以当企业有外币收入时，必须换算为人民币记账。汇兑损益就是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益，即兑换为人民币记账时的差异。由于它属于财务费用的核算内容，故其明细核算的账户名称为“汇兑损失”和“汇兑收益”。如：企业3月10日收到美元100元，当日汇率为1美元=8.5人民币元，则折合人民币为850元。月末结账时（3月31日）汇率为1美元=8.4人民币元，则折合人民币为840元，这10元即为汇兑损失，它跟企业的生产经营活动无关，因此计入“财务费用——汇兑损失”的借方。如月末汇率为1：8.6人民币元，则折合人民币为860元，这10元为汇兑收益，应记在该账户的贷方。若企业为外企，可设“汇兑损益”一级账户。第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件18183、“长期借款”账户（负债类账户）—用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。4、“应付利息”账户（负债类账户）—用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件1919（二）主要经济业务的会计记录1、短期借款的会计记录①取得时借：银行存款贷：短期借款②计提利息时借：财务费用贷：应付利息③到期还本付息时借：短期借款应付利息贷：银行存款第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件2020【例6－5】海湛股份有限公司于20××年10月1日从银行取得生产经营用借款60000元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。借：银行存款60000贷：短期借款60000【例6－6】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为6％，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算10月份应负担的利息为300元。借：财务费用300贷：应付利息30011、12月份计提利息的会计处理同上。第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件2121【例6－7】承前例，海湛股份有限公司于20××年12月31日偿还到期的短期借款本金60000元和利息900元。借：短期借款60000应付利息900贷：银行存款609002、长期借款的会计记录借：银行存款贷：长期借款【例6－8】海湛股份有限公司为修建厂房，于20××年12月5日从银行取得期限为3年的借款800000元，所得借款已存入开户银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000第二节资金筹集业务的会计记录寸金学院教学课件2222第三节生产准备业务的会计记录一、固定资产购入业务的会计记录（一）设置的主要账户固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。1．“固定资产”账户（资产类账户）“固定资产”账户的结构可参见图6－5。2．“在建工程”账户（资产类账户）—用来核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出。3．“库存现金”账户（资产类账户）—用来核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。第三节生产准备业务的会计记录寸金学院教学课件23234．“应交税费”账户（负债类账户）—用来核算企业按照税法规定应交纳的除印花税以外的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。第三节生产准备业务的会计记录寸金学院教学课件2424销项税额=销售额×增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率企业应交增值税额=销项税额－进项税额应交税费——应交增值税销项税额进项税额已交税费余额：尚未抵扣的增值税借方贷方第三节生产准备业务的会计记录进项税额转出寸金学院教学课件25根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第12条的规定，“小规模纳税人的征收率为3%”，自2009年1月1日起执行。从2009年1月1日小规模纳税人的按不含税销售额依照征收率一律按3%计算缴纳增值税。不含税销售额=含税销售额/（1+征收率），例如：某公司某一商品标价1030元，这就叫做含税价，其不含税价=1030/（1+3%）=1000元，应纳增值税=1000*3%=30元寸金学院教学课件26小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。该认定的不认定将直接按一般纳税人税率征税。小规模纳税人的征收率为3%。寸金学院教学课件27小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送会计资料，实行简易办法征收增值税的纳税人。小规模纳税人的认定标准寸金学院教学课件2828（二）主要经济业务的会计记录1.购入不需安装固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例6－9】20××年12月6日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产设备一台，买价9500元,增值税税率17%，包装及运杂费等1885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。借：固定资产11385应交税费—应交增值税（进项税额）1615贷：银行存款13000第三节生产准备业务的会计记录寸金学院教学课件29292.购入需要安装固定资产①支付设备的买价和税金、包装及运杂费等借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金）②支付设备的安装费等借：在建工程贷：银行存款（或库存现金