第六章进出口税费计算

海关及进出口税费计算问题一•当一个企业需要进口机械设备用于生产某产品时，除了设备本身的成本外，还须考虑进口时是否缴纳进口关税？如果需要缴纳进口关税，应该以何种价格为基准计算进口关税？如果产品生产出来后又希望打入国际市场，在核算产品价格时，还须考虑是否要缴纳出口关税？又应该以何种价格为基准计算出口关税？1、海关关税一、关税概述（一）关税概念•1、关税•关税是由国家海关对进出国境的货物、物品征收的一种税。•2、关税制度•关税制度是国家关税政策的具体化、制度化、法律化，它由关税征收制度、减免制度、保税制度、退补制度、缴纳制度、纳税争议复议制度和违法行为处理制度构成，属海关管理的基本制度之一。（二）关税的课税标准与缴纳方式1、课税标准从量税从价税复合税从量关税税额=商品进口数量*从量关税税率（单位税额）税额=商品总值*从价税率复合关税税额=商品进口数量*从量关税税率+完税价格*从价关税税率2、进出口税费的缴纳方式进出口地纳税属地纳税指货物在设有海关的进出口地纳税指进出口货物应缴纳的税款由纳税人所在地主管海关征收，纳税人在所在地缴纳税款3、关税的缴纳期限纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15天内缴纳，逾期则日征收1‰的滞纳金。3个月仍未缴纳的，海关将强制缴纳。关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原因超过3个月的，需要向海关总署提出申请。4、进出口税费的缴纳凭证《海关专用缴款书》《海关行政事业收费专用收据》主要用作进出口关税和进口环节税的缴纳凭证和滞纳金的缴纳凭证。用作监管手续费的缴纳凭证和滞报金的缴纳凭证。（二）货物原产地的确定与适用税率•1、原产地规则•我国在税率适用的原则上采用国际通行的原产地规则。各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准，这就是原产地规则。•WTO《原产地规则协议》将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。（一）优惠原产地规则以下产品视为在一国“完全获得”（完全获得标准）142987653在该国领土或领海开采的矿产品。在该国领土或领海收获或采集的植物产品。在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。在该国领土或领海狩猎或捕捞所得产品。该国船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品。该国加工船加工的前述第5项所列物品所得的产品。在该国收集的仅适用于原材料回收的废旧物品。该国加工制造过程中产生的废碎料。该国利用上述8项所列产品加工所得的产品。（一）优惠原产地规则对于非完全在某一受惠获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国（增值标准）12货物的最后加工制造工序在受惠国完成。用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物FOB价的比例。在不同的协议框架下，增值标准各有不同不同协议的增值标准协定名称规则要求《曼谷协定》增值部分不超过50%，原产于最不发达受惠国（即孟加拉国）的产品比例不超过60%《东盟协定》原产于“中国—东盟贸易区”任一国家成分不少于40%的，原产于非自由贸易区的材料、零件或生产物的总价值不超过所生产或者获得产品FOB价的60%，并且最后生产工序在东盟国家境内完成CEPA我国港澳地区产品的原产地增值标准为30%（二）非优惠原产地规则以下几种产品视为在一国“完全获得”14287653在该国领土或领海开采的矿产品。在该国领土或领海收获或采集的植物产品。在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。在该国领土狩猎或捕捞所得产品。从该国船只上卸下的海洋捕捞物以及该国船只在海洋上取得的其他产品。该国加工船加工的以上第5项所列物品所得的产品。在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物品。在该国完全使用上述7项所列产品加工成的制成品。（二）非优惠原产地规则产品发生以下改变的视为“实质性改变”。最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家为有关货物的原产国1《在进出口税额》中四位数税号一级的税则归类已经发生了改变的2加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的2、原产地证明书•原产地证明书是证明产品原产于某地的书面文件。•它是受惠国的原产品出口到给惠国享受关税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适用反倾销及反补贴税率、保障措施等贸易政策的凭证。3、原产地预确定制度•进口货物的收货人或经营单位在有正当理由的情况下，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。•直属海关将在接到申请人的书面申请和全部必要文件资料后150天内，做出原产地预确定决定，并告知申请人。4、税率适用我国的关税特别关税最惠国关税特惠关税协定关税普通关税二、关税减免与退补（一）关税减免的分类法定减免税特定减免税临时减免税（二）关税的退税与追补税1、退税退税是指纳税义务的人或其代理人缴纳税款后由海关依法退还误征、溢征和其他应退还款项的行为。2、追补税追补税是指由海关依法追征或补征的海关短征和纳税人短缴或漏缴税款的行政行为。追税补税2、出口关税的征收与计算一、海关征收税款的一般作业程序23411432审核申报单证，确认单据齐全正确和单货相符确定归类和适用税率确定完税价格并计算关税税款填发税款缴纳证（税款缴纳书）缴纳税义务人并由其缴纳税款二、出口货物完税价格的规定及计算•（一）审定出口货物完税价格的原则•1、我国海关审定出口货物完税价格的主要原则•（1）出口货物应以海关审定的货物售予境外的离岸价格（FOB），扣除出口税后，作为完税价格•（2）如离岸价格内包括了向国外支付的佣金，对这部分佣金应先予以扣除，再按规定扣除出口税后计算完税价格。•（3）出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。2、审定出口货物完税价格应注意以下几点：（1）离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格（2）离岸价须扣除出口税（3）离岸价格不包括装船以后发生的费用（二）、出口货物完税价格的计算•1、以我国FOB价成交•完税价格=离岸价/(1+出口税率)•2、以境外口岸CFR价成交•完税价格=(CFR价-运费)/(1+出口税率)•3、以境外口岸CIF价成交•完税价格=(CIF价-保险费-运费)/(1+出口税率)•4、成交价为CIFC境外口岸•完税价格=(CIFC价-保险费-运费-佣金)/(1+出口税率)•完税价格=(CIF价（1-佣金百分比）-保险费-运费)/(1+出口税率)三、出口关税税额的计算步骤231132按归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号按照完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格根据汇率使用原则，将外币折算成人民币44按照计算公式正确计算应征税款出口关税的税额=（离岸价格FOB价/1+出口税率）*出口税率习题1、我国出口某货物成交价为CIF纽约US＄1000(折合人民币约为8000元)，已知运费折合为1500元人民币，保险费为50元人民币，出口税率为15%，求应征关税税额？完税价格=FOB/1+出口税率=CIF-运费-保险费/1+出口税率=8000-1500-50/1.15=5608.696（元）出口关税税额=完税价格*出口税率=5608.696*15%=841.31（元)•2、泉州钢铁股份有限公司从上海出境合金生铁一批，申报出口数量86T，每吨价格为98美元。已知外汇折算率1美元=6.6RMB，请问如何计算出口关税。•生铁税率为20%•FOB价格=86*98=8428（美元）•完税价格=FOB/1+出口税率=8428/1+20%=7023.34（美元）•折成人民币=7023.34*6.6=46354(元）•出口关税税额=完税价格*关税税率=46354*20%=9270.8（元）问题二•昆明某进口汽车4S店问：企业从国外进口高级轿车，除了要缴纳进口关税外，是否还需要缴纳其他的税费？是哪些税费需要缴纳？应该向税务机关还是可以直接向海关缴纳？如果此时租用外国籍船舶将汽车从西双版纳运出境，要缴纳船舶吨税吗？3、进口关税、环节税和其他税费的征收和计算•一、进口货物完税价格的审定进口货物的完税价格，以海关审定的以实际成交价格为基础的CIF价格为完税价格。完税价格是指每一货物单位应纳关税的基价。（一）进口货物完税价格的审定原则（二）常见成文价格的进口货物完税价格的计算1、以我国口岸到岸价格（CIF）成交完税价格=CIF价格2、以境外口岸FOB价成交完税价格=（FOB价+运费）/（1-保险费费率）注意事项•在征税实践中，进口货物的运费、保险费如不能确定，海关一般直接采用以下方法：1、进口货物以FOB价格成交，并以海运方式进口的，以常数6%计征运费、保费。进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.062、进口货物以FOB价格成交，并以铁路或公路运输方式进口的，以常数1%计征运费、保费。进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.013、以我国口岸CFR价成交完税价格=CFR价/（1-保险费费率）4、参照国内同类货物的正常批发价格的基本计算公式完税价格=国内批发价格/（1+进口优惠税税率+20%）如果该项进口货物在进口环节应予征收增值税，则完税价格的计算公式为：国内批发价格完税价格=（1+进口优惠税税率）*（1+增值税税率）+20%对于应征进口环节消费税的货物，其组成计税价的计算公式为：国内批发价格完税价格=1+消费税税率（1+进口优惠税税率）（1+增值税税率）+20%1-消费税税率•3、某公司进口货物的成交价格海关审查未能确定，海关决定用与该批货物相同或类似货物国内市场批发价计征关税，已知该货物国内市场批发价为20000元，进口优惠关税税率为10%，消费税税率为10%，增值税税率为10%，则该批货物应征多少关税？•完税价格=国内批发价格/(1+进口优惠税税额）*【（1+消费税税率）/(1-消费税税率）】*（1+增值税税率）+20%•=20000/(1+10%)*[(1+10%)/(1-10%)]*(1+10%)+20%•=20000/1.6789•=11912.56(元）•4、某进口公司从日本以FOB形式购进一批每根6米成捆包装的热轧圆钢，计500吨，其申报的发票价格及有关费用如下：申报运费60元（人民币）/吨，保险费费率0.1%，总额：FOBUSD190000，当时的外汇牌价：1美元=6.799元人民币（买入价）和6.801元人民币（卖出价）。请问应如何计算税款•热轧税率为15%•折合成人民币：FOB=190000*6.799•=1291810（元）•总运费=500*60=30000（元）•完税价格CIF=FOB+运费/1-保险费费率=1291810/1-0.1%=1323133.13(元）•关税税额=完税价格*关税税率=1323133.13*15%=198469.97（元）习题习题二、进口关税税额的计算进口关税=进口货物完税价格（CIF）*关税税率（一）从价关税的计算程序按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号按照计算公式正确计算应征税款根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格根据汇率使用原则，将外币折算成人民币•5、上海某远洋渔业向德国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格为CIF境内目的地口岸700000美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知外币折算率为1美元=6.6元人民币，要求计算进口关税。•折合成人民币CIF=700000*6.6•=4620000(元）•进口关税税率为1%•关税税额=4620000*1%=46200（元）•6、有下列一批货物自日本进口：复印件1台，700000日元；照片放大机1台，300000日元；袖珍电子计算机5个，75000日元。共计1075000日元。贷款优惠5%，实际支付货款总额为FOB价1021250日元。另运费共500元人民币，其中复印机和照片放大机的运费为465.12RMB，保险费费率0.3%，（日元折合率100000日元=5138元人民币。求该批货物的关税额）。•复印件、照片放大机税率为50%，袖珍电子计算机税率为55%•复印件、放大机折