3.1工业企业主要经营活动的核算

第三章工业企业主要经营活动过程的核算第一节工业企业的主要经济业务包括：1、筹资过程业务2、供应过程业务3、生产过程业务4、销售过程业务5、利润实现与分配过程业务第一节工业企业的主要经济业务工业企业商业企业货币资金------原材料------库存商品------货币资金供应过程生产过程销售过程货币资金------商品------货币资金购进过程销售过程•资金筹集——资金运用——资金收回资金的来源：•投资人投入•债权人借入第二节资金筹集业务的核算1.股东投资：主要通过“实收资本”（股本或称资本金）等相关账户进行。实收资本（下设二级科目）国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金一、资金投入的核算货币投资（现金、银行存款）实物投资（材料、固定资产）证券投资无形资产投资（专利、土地、使用权）2.投资形式一、资金投入的核算3.投资人投入与债权人借入的区别对象负债所有者权益投入资本及其所产生的盈亏偿还期限性质债权人收回债务本金和利息享受权利投资人负担的经济责任债权人负担必须于一定时期内偿还按法律程序减资或者破产清算、自行解散时债务的权利还可以参加经营管理所有者不仅可参加收益的分配，4.所有者权益的组成未指定用途所有者权益实收资本或股本投入资金资本公积盈余公积：未分配利润：留存收益指定用途•有限责任公司——实收资本•股份公司——股本帐户名称增加额银行存款（资）减少额（1）余额：结存数5.账户设置帐户名称固定资产（资）5.账户设置（2）减少的原始价值余额：结存的原始价值增加的原始价值帐户名称工程物资（资）5.账户设置（3）领用的实际成本余额：结存的实际成本购入的实际成本帐户名称实收资本（所）5.账户设置（4）余额：结存额增加额减少额帐户名称资本公积（所）5.账户设置（5）余额：结存额增加额减少额6.核算：1.收到投资人投入企业的股款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本------***投资1000002.某单位投入企业运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。借：固定资产---汽车250000贷：实收资本------***单位投资250000实收资本现金银行存款固定资产原材料无形资产实收资本累计折旧固定资产（旧设备投资）（基本投资业务）二、借入资金的核算按照借款时间分：1.短期借款：一年以内2.长期借款：一年以上1.借款分类帐户的基本结构帐户名称偿还的款项短（长）期借款（负）借入的款项余：尚未归还的款项2.账户设置二、借入资金的核算（1）帐户的基本结构帐户名称费用发生数财务费用（费）转入“本年利润”数2.账户设置二、借入资金的核算财务费用：为筹集资金而发生的费用。例：利息结转后无余额（2）1.企业向银行借入40000元，存入银行。借款期限为3个月。借：银行存款40000贷：短期借款400002.因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。该生产设备价款30000元，增值税率17%，计5100元。借：银行存款35100贷：长期借款35100借：固定资产----生产设备35100贷：银行存款351003.核算：3.因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税）向银行借入长期借款支付价款。借：银行存款120000贷：长期借款120000借：工程物资120000贷：银行存款1200003.核算：1.5月8日，远方工厂收到向阳公司投资100000元，存入银行。2.5月15日，远方工厂收到企业法人投资的机器设备评估作价1000000元，非专利技术500000元。（两个分录，合并）3.5月20日，工厂接受一外商捐赠现款20000元，存入银行。4.5月23日，向工行借款1000000元，改造生产线，期限2年，款项存入银行。5.5月30日，以银行存款偿还短期借款500000元。6.支付当月利息5000元。（5、6合并）习题：一、供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成1、购买单位取得所需的各种材料并验收入库；2、材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务；3、核算并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；4、计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用）。第三节供应过程的核算第三节供应过程的核算购置科目对应科目固定资产（建筑物、设备）低值易耗品（工具、器具）包装物原材料现金银行存款应付账款应付票据预付账款二、账户的设置主要涉及：区别：固定资产（使用期限一年以上，价值2000元以上）低值易耗品（使用期限一年以内，价值2000元以内）1.“物资采购”账户——反映材料采购资金的支出、材料采购成本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。发生的材料的买价和采购费用，记借方；验收入库转入“材料”账户借方的实际采购成本，记贷方。期末一般无余额，如有余额在借方，表示尚未验收入库的在途材料的实际采购支出。该账户应按材料品种设置明细账。第三节供应过程的核算帐户的基本结构帐户名称1.买价800物资采购（资）验收入库材料采购成本1000余：期末在途物资成本（尚未验收入库）2.采购费用200+-帐户的基本结构帐户名称入库材料成本原材料（资）余：库存材料成本2.“原材料”账户——核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。出库材料成本（领用）+-帐户的基本结构帐户名称实际归还的款项应付账款（负）余：尚欠供应单位的款项3.“应付账款”账户——核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。应付而未付的款项+-三、供应过程中的计税问题按现行税制规定：工商企业在商品购销中实行增值税。增值税：产品增值部分缴纳的税金。（1）在商品购入中计算并支付对方17%的增值进项税。（2）在商品销售中计算并收取对方17%的增值销项税。企业应纳增值税额=销项税额—进项税额=增值部分X增值税率无论是工业或商业由于销售额总是大于购入额。因此，商品出现增值而增值税仅对增值部分征税。例：企业购入商品100元，卖出200元。其增值税交收情况为：购入时应付增值进项税=100x17%=17元购入时应付对方价税=100+17=117元售出时应收增值销项税=200x17%=34元售出时应收对方价税=200+34=234元企业增值额=200元-100元=100元企业应向税务局交纳增值税额=34-17=17元增值税增值税1.购进环节发生的税金进项税额销项税额2.记入借方：借：应交税金---应交增值税---进项税额3.=发票上买价×17%1.销售环节发生的税金2.记入贷方：贷：应交税金---应交增值税---销项税额3.=发票上卖价×17%企业应纳增值税额=增值部分×增值税率=（200-100）×17%=销项税额—进项税额=17=200×17%-100×17%=34-17帐户的基本结构4.“应交税金”账户——核算企业应交的各种税金。实际已交的税金+余：应交未交税金帐户名称应交税金（负）应交的税金-余：多交或尚未抵扣应交税金--应交增值税（负）1.销项税额2.进项税额转出帐户名称1.进项税额+-余：多交或尚未抵扣2.已交税金3.出口退税余：欠交的增值税额（销项﹥进项）（进项﹥销项）帐户的基本结构帐户名称到期支付或退回的商业汇票应付票据（负）余：尚未到期的商业汇票5.“应付票据”账户——核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。开出并经承兑的商业汇票+-四、核算：兴宏工厂（一般纳税人）5月份发生材料采购业务如下：1.4日，向永安公司购买甲材料10吨，单价1120元，计11200元，应交增值税1904元，价税合计13104元，以银行存款支付。借：物资采购---甲材料11200应交税金---应交增值税（进项税额）1904贷：银行存款131042.5日，以现金支付购买甲材料花的运杂费和装卸费计300元。借：物资采购---甲材料300贷：现金3003.5日，结转购买甲材料的实际采购成本，即借：原材料---甲材料11500贷：物资采购---甲材料11500帐户的基本结构帐户名称11200物资采购（资）11500结转成本+-3000帐户的基本结构结转成本原材料（资）+-余：1150011500+帐户名称物资采购（资）-1120030004.向外地大发工厂购进A材料500吨，单价80元，计40000元，进项税额6800元，该厂代垫运杂费2000元，款项均未支付。借：物资采购---A材料40000+2000=42000应交税金---应交增值税（进项税额）6800=40000×17%贷：应付账款488005.以现金支付上项购入A材料搬运费200元。6.以银行存款偿还前欠大发工厂货款、税款及代垫运费48800元。7.10日，向黄河公司购入乙材料10吨，计24200元；丙材料6吨，计4800元，两种材料进项税合计4930元，黄河公司代垫运杂费200元，材料入库，货款未付。分配率=待分配费用/分配标准之和=200/10+6=12.5（元/吨）乙材料分配的运费=12.5×10=125元丙材料分配的运费=12.5×6=75元借：物资采购---乙材料24200+125=24325---丙材料4800+75=4875应交税金---应交增值税（进项税额）4930贷：应付账款----黄河公司34130