会计史第2章

第二章会计思想与行为的起源„明确主题：会计的起源源于人类对于计量与记录的需要。人类的需要是社会发展与知识进步的动力。„原始社会的生产与分配活动尚处于极其简单的状态，在生产完成后、对劳动产品进行分配、对剩余劳动产品进行保管，都使得对于计量以及运算成为可能。„数量观念是原始思维活动中的基本逻辑观念之一，尽管这种观念在昀初还显得十分微弱，然而在史前时期，原始人所采用的计量、记录方式与方法，却孕育着数学与会计的萌芽形态。背景知识：„旧石器时代：以使用打制石器（见石器）为标志的人类物质文化发展阶段。地质时代属于上新世晚期更新世，从距今约250万年前开始，延续到距今1万年左右止。背景知识：„中石器时代：以石片石器和细石器为代表工具，石器已小型化。„在世界范围内约开始于距今1.2万年，结束的年代在各地区很不一致。在北欧昀晚可能到公元前4000年。背景知识：„新石器时代：年代大约从1万年前开始，结束时间从距今5000多年至2000多年不等。背景知识„奴隶社会：中国奴隶社会开始时间是夏朝（公元前2070年）。„昀早进入奴隶制社会的地区，一个是在埃及的尼罗河流域，一个是在西亚的两河流域，时间约在公元前4000年代后半期至前3000年代初。„国内学者的观点：„郭道扬教授认为,会计的萌芽阶段起源于旧石器时代的中、晚期,而作为具有独立意义的会计特征,直到原始公社制末期或到达文明时代的初期才表现出来。„文硕著的《西方会计史(上)》。在引言中的观点与郭道扬教授的看法一致,认为人类原始计量和记录时代起源于旧石器时代的中、晚期。„他是认为在旧石器时代中晚期的雕刻与绘画，是原始人用来记载劳动耗费或成果的，以动物或植物的形象去反映数量。国外学者的观点：„迈克尔·查特菲尔德则引用审计史学家理查德·布朗的观点,认为约7000多年以前的巴比伦地区就出现了世界上昀古老的商业记录。„“约在7000多年前迦勒底—巴比伦、亚述和苏美尔的文明（美索不达米亚文明）产生了可能是世界上昀早的有组织的政府和昀古老的文字和流传下来的昀古老的商业记录。”„1912年,英国律师沃尔芙编著的《会计师与会计简史》，他认为尽管世界上昀古老的商业文书是在公元前3500年以前,但可以推断,记账在公元前4000年左右就开始了。„美索不达米亚南部，前4000年左右来自东部山区的苏美尔人，书写美索不达米亚文献的楔形文字是泥板，考古发现了一些商业文书、账单、发票、契约和收据。公元前3100年啤酒生产的簿记记录„纸草文书是埃及古老的原始账单，为世界昀早的会计文献之一。„柴尔德指出：“世界上昀早的文献，是账单和字典，那并不是偶然的，这些东西揭露了促成苏美尔文字发明之迫切的实际需要。”„前苏联会计学家索科洛夫认为,人类对经济事项进行有目的的记录活动开始于6000年以前。„国外学者认为，这些论断说明人类早期会计行为出现在新石器时期。„通过比较上述国内外会计学者的不同观点可知:国内学者倾向于认为人类早期的会计行为起源于旧石器时代的中、晚期,而国外学者则倾向于认为会计起源于新石器时代。一、会计的历史起点：„蒙昧时代原始人以自然界现成食物生活„旧石器时代初期，由自然主体向征服自然的生产主体转变，仍然很大程度上依赖于大自然。„旧石器时代中晚期的主要变化：„1、生产水平提高：工具与摩擦取火„2、生活水平提高：有了剩余„上述可见，人类昀早的记量、记录行为产生的历史动因，首先取决于生产发展水平，而衡量生产发展水平的基本标准则是生产剩余物品的出现，人类正是在有了生产剩余物品这个客观事实的前提下学会了储备，并学会了对储备的管理；其次正是由于生产发展到中以维持生存的水平，或是足以保障人类自身生产正常进行的水平，方能围绕剩余物品的合理分配与保障这些物品能在一定时间内维持人们的不断需要这些问题，萌生了人类昀早的计量、记录观念与行为。„除了生产发展这个先决条件外,另一个重要条件,就是有了计量、计算和反映的方法,这两个条件相结合,才可以说明会计的起源。„必须明确认识两方面,一方面,它的产生与当时生产力的发展水平相适应;另一方面,由于当时数量概念的形成,计量、计算和反映方法的采用,为会计核算方法提供了重要条件。„剩余物品的出现使得经济关系复杂起来，单凭头脑记忆，显然不能满足经济管理的需要。„原始人的数量观念的表现方式具有极强的直观特性，随手取得、简便易行即可。„比如实物记事：如狩猎后，用动物的头骨，或以适宜的实物材料，石头等。一、会计的历史起点：简单刻记与直观绘图记事阶段（旧石器时代中晚期）简单刻记方法：以石器为刻具，在石片、石子，骨片、树木躯干等刻划出纹道标志着人类已发现并应用到了“数”。图一甘肃省西宁县周家寨出土的仰韶期遗址的骨契图形„图一„直观绘图记数、记事方法：以反映大自然的形象图形应用于计量、记录标记。例如以动物绘图反映狩猎收获物。中国的《韩非子》、《水经注》等作品也有对这类记数、记事方法的具体描写贺兰山岩画：线刻的岩羊旧石器时代中晚期计量、记录方法发明应用之意义：„从原始人在直观感觉支配之下对实物数量关系的探索性认识与对记数、记事所采用的具体处理方式、方法可见，人类会计的起源与人类数学、文字的起源存在十分密切的历史渊源关系。二、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石器时代）„中石器时代的转变：„1、生产方面：„从单一的采集与渔猎生产活动中摆脱出来，农牧业方面取得重大突破。„原始交换关系的萌芽产生„2、生活方面„管理储备物品的水平提高„加工方法有较大改进„可见，复杂的的经济关系相应增加了人们管理生产、安排生活的难度。二、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石器时代）„1、刻符计量、记录法：一种采用一套刻划符号来表现所记经济事项的数量的方法。„半坡刻划符号„非洲的“伊尚戈骨头”上的刻符记事„世界上昀早的刻符记事的实物，是非洲中部乌干达和扎伊尔交界处的伊尚戈渔村出土的一块骨头，人们认为这是人类刻痕记数的遗物。据鉴定，为公元前8500年的物品。„哈尼族、傈僳族刻木记事英国之刻木记账„这种刻木记账的现象，一直流传到“1826年以前英国财政部”。„用美国托普亚斯·丹齐克的介绍：”它同一本现金账一样，在其上刻记着一定英镑的数目。上面的每一小齿代表一英镑，大齿代表十个英镑及一百英镑等等，昀终合计起来反映一定总数。”1826年以前英国财政部的账板„1826年英国财政部的刻木记账被废止，是在英国国会把它作为一桩“账板（tally-sticks）事件”进行强烈批评之后。„十九世纪英国卓越的批判现实主义作家狄更斯，对此曾作过讽刺演说：“若干世代之前，在木片上刻齿来记账的原始方法居然传进了财政部，其账目的记法就像鲁滨逊在荒岛上记日历的方法，千千万万的簿记员、会计师和审记官们前后相承，因循旧习，而官厅公事仍旧看重这种锯齿木片，仿佛它们就是宪法的支柱一般。”„2、绘图计量、记录法：将复杂具体事物的形象抽象为简单扼要的图画符号，并昀终以图画符号表现经济事项的数量关系。„它的进步性在于为了计量、记录的简便易行与易懂辨认，将复杂具体事物的形象抽象为简明扼要的图画符号。„而且在新石器时代，一件直接与绘图记数、记事相关的发明产生了。“箓”，印章的作用。„进入文明时代之后，作为会计意义的印章概念被确定下来。„印章的发明与应用既体现为一种明确财务保管责任与发放责任的方法，又同时体现为一种与受托责任密切相关的会计思想演进。„3、中东地区的黏土标志：一种介于刻符记事与绘图记事方法之间的计量、记录法，历史跨度约当公元前8000年至公元前3000年之间1、简单黏土标志„若干个简单的黏土标志，通常被封闭在一个黏土球壳之内，形成为若干能归并在一起的经济事项的集合体，如同某一经济事项的一个总数。„这种球壳，犹如若干年后人们为记录某一类账目的账簿封面。„此外，在一个黏土封壳上还以一种特别的符号作为进行封押的印记，既表示所封存的是一组账目，又表示不可以随意拆封。„故因此，人们十分明确地把这种处于原始形态的计量、记录方法誉称为“黏土标志”。2、复杂黏土标志„大约是公元前3000年左右的产物„复杂是指：形状更多更为奇特；使用了更多、更为复杂的刻划符号；通过打点、穿孔、用线环绕或穿绕，以及采用捆扎等种种方式来表现反映或组合某种、某一类所要记录下的账目。„历史进步性在于：趋于规范；有了一类的分类；方式、方法趋于复杂。新石器时代的计量记录方法在人类会计起源阶段的历史地位与作用„1、新石器时代的原始会计信息已成为人类管理生产、生活之必须„从管理储物开始出发，解决生产与消费的合理安排问题，解决剩余物的对外交换问题；储存思想的深化与行为的发展是推进手工业生产发展的重要原因之一，由此又相应推进了数学与经济计量、记录方法的发展；对储物的管理责任是新石器时代计量、记录方法的思想基础，也是人类昀早在经济管理中体现出来的受托责任，是人类原始会计思想演进中所体现出来的一个突出进步。新石器时代的计量记录方法在人类会计起源阶段的历史地位与作用„2、在新石器时代，为反映经济事项而初步明确了几个计量记录要素，这是这个时期的原始计量、记录受到主事的重视，并能发挥作用的重要因素。„（1）创造了表达经济事项计量、记录内容的刻划符号与图画符号；„（2）创造了部分数码，并对数与计数的概念有了初步的认识；„（3）初步通过绘画写意方式明确了数与所记经济事物的关系；新石器时代的计量记录方法在人类会计起源阶段的历史地位与作用„（4）从中东出土的黏土标志可见，这个时期的经济事项的处理中分类的意识已经萌生；„（5）从加盖印章封存账目考察，体现出人们已经认识到账目记录的正确性对于所记实物的安全保障具有十分重要的意义，可以说，部落的主事人已从具本的管理工作中领悟到进行经济计量、记录须承担一定的工作责任。„总之，它在为文明时代到来所起到的奠基作用，不仅表现在促使经济之类的“书契”产生这一个方面，而且也反映在为文字、数字、统计产生的奠基方面。三、原始计量、记录方法的变革：经济“书契”计量、记录方法的产生„人类由石器时代步入金属时代„母系制消亡，父权制确立并得到发展，家庭组织形式演进至一夫一妻制阶段，财产私人占有现象出现。„进入这个时代的有：„中东地区：公元前4000年至公元前3000年已进入金属时代的古埃及人、美索不达米亚人的苏美尔人、亚述人，以及居住于当今伊拉克、叙利亚境内的原始人等三、原始计量、记录方法的变革：经济“书契”计量、记录方法的产生„欧洲地区：英雄时代（即指荷马史诗所反映的时代）的希腊人、古罗马王政时代的各氏族部落、塔西佗时代的德意志人，以及海盗时代的诺曼人。„中国：传说中的炎、黄、尧、舜统治时期。三、原始计量、记录方法的变革：经济“书契”计量、记录方法的产生„（一）背景综述„1、父系社会的影响„手工业与农业的分离，交换范围（种类、远近）的扩大）„交换活动一开始便是一个强有力的促进因素，是会计方法及至其后会计制度发生变革的重要历史导因。原因：导致内部经济关系与管理关系复杂化；合理交换的需要；维护私有利益。„2、私有制的影响„要在这些财产上划上标志自己拥有它们的特别符号，力求记录清楚；对外交换时，关注计量问题。„3、文化革新的影响„（1）数学方法的改进„公元前3000年，伊拉克的账单（原始算板），已是文字与数码的结合体，其间贯穿着数的演算与计量关系。„时间单位的确定：历书„（2）文字的创造„美索不达米亚的楔形文字：考古学家在乌鲁克古城发现了刻有这种象形符号的泥版文书，经考证时间是公元前3200年左右。这是世界上昀早的文字记载。„泥板上为早期图画文字和印章的印鉴，记录内容为物品种类和工人配给情况。出土的有字泥板中有90％是收据以及记录交易数量、财产数量的清单。原始社会末期的计量、记录方法与经济书契的萌芽、产生„社会经济制度的影响：父系社会、私有制的产生„社会文化的影响：数学方法改进、文字创造„为对原始计量记录的变革提出了要求，也创造了条件。„在原始社会末期，又产生了结绳记事、记数法„《说文解字·序》载：“神农氏结绳为治，而统其事。黄帝之史仓颉……初造书契。”炎帝神农氏，黄帝轩辕氏，仓颉是黄帝时期的左史官原始社会末期到奴隶社