5高财实训三(最终版)

实训三一、替破产企业会计部门办理有关账务处理工作，并编制科目余额表。相关账务处理：（1）无法收回的应收账款3000元借：坏账准备3000贷：应收账款3000（2）存货中材料短少8000元，原因待查借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8000贷：原材料8000（3）固定资产中一台设备已经报废，原值100000元，已提折旧90000元借：固定资产清理10000累积折旧90000贷：固定资产100000借：营业外支出10000贷：固定资产清理10000（4）无法支付的应付账款6000元借：应付账款6000贷：营业外收入6000（5）结转营业外支出与收入借：营业外收入6000利润分配——未分配利润4000贷：营业外支出10000编制科目余额表：科目余额表2010年8月11日单位：元资产类账户期末数负债及所有者权益期末数现金1380短期借款341000银行存款99000应付票据10000短期投资55000应付账款151212（6）应收账款684000（1）其他应付款8342坏账准备435（2）应付工资18709其他应收款9023应交税金193763.85（1）687000-3000=684000（2）3435-3000=435（3）1600150-8000=1592150（4）1480000-100000=1380000（5）380313-90000=290313（6）157212-6000=151212（7）-1440222.30-4000=-1444222.30二、替清算组将有关科目余额转入新账，编制新的科目余额表，并编制清算开始日的清算资产负债表，清算财产表。新的科目余额表编制单位：X公司单位：元资产类账户期末数负债及所有者权益期末数现金1380借款5871000银行存款99000应付票据10000应收款693023其他应付款159554材料1604150应付工资18709产成品1200129应交税金193763.85投资90900应付利润65302.81固定资产1089687其他应交款2496在建工程476320清算损益-626314.66原材料1592150（3）应付利润65302.81低值易耗品12000其他应交款2496产成品1200129预提费用61002待摊费用5000长期借款5530000长期投资35900实收资本767146固定资产1380000（4）盈余公积23768.64累积折旧290313（5）利润分配-1444222.30（7）在建工程476320无形资产439922长期待摊费用21444待处理财产损溢8000无形资产439922资产合计5694511负债及所有者权益合计5694511应收款=684000+9023=693023借款=341000+5530000=5871000材料=1592150+12000=1604150其他应付款=151212+8342=159554投资=55000+35900=90900固定资产=1380000-290313=1089687清算损益=767146+23768.64-1444222.3-5000-8000+61002+435-21444=-626314.66清算日的清算资产负债表编制单位：X公司单位：元资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损益账面金额确认数用作担保的资产：有担保的债务固定资产550000借款－E400000合计：550000合计：400000普通资产：普通债务：现金1380借款5471000银行存款99000应付票据10000应收款693023其他应付款159554材料1604150应付工资18709产成品1200129应交税金193763.85投资90900应付利润65302.81固定资产539687其他应交款2496在建工程476320无形资产439922合计5920825.66债务合计6320825.66清算净损益-626314.66合计5144511资产总计5694511债务清算净损益总计5694511清算日的清算财产表编制单位：X公司单位：元资产期初账面金额预计可变现金额本期变动额期末账面余额用作担保的资产固定资产550000合计550000普通资产：现金1380银行存款99000应收款693023材料1604150产成品1200129投资90900固定资产539687在建工程476320无形资产439922合计5144511资产总计5694511三、替清算组编制相关会计分录清算组接管后的进一步清查（1）固定资产中有一原值600000元，已提折旧50000元的房屋已向E银行的长期借款提供了担保。（2）乙公司行使抵销权的应收账款与应付账款。借：应付账款——乙公司20000贷：应收账款——乙公司20000（3）存货短少损失8000元中保险公司赔偿6000元，保管员赔偿2000元。借：其他应收款——保险公司6000——保管员2000贷：清算损益8000（4）其他应收款中有应收取包装物押金。借：清算损益3023（9023-2000-4000）贷：其他应收款3023（5）处置的门市房价值150000元，属无效行为，已经追回，款项未归还。借：其他应收款150000贷：清算损益150000（6）无形资产中有偿取得的土地使用权300000元，其他为专利权。（7）有5000元的低值易耗品和45000元的娱乐设备属于公会财产。借：清算损益50000贷：低值易耗品5000固定资产45000财产处置9月16日-9月30日（1）实际收回应收账款640000元，其他应收款全部收回，存入银行。借：银行存款804000（640000+164000）清算损益24000贷：应收账款664000（684000-20000）其他应收款164000（9023+8000-3023+150000）（2）短期投资变现后收回65000元，款项已存入银行。借：银行存款65000贷：投资——短期投资55000清算损益10000（3）材料产成品低值易耗品出售。借：银行存款1415700（1404000+11700）清算损益389150贷:材料1599150（1604150-5000）应交税费——应交增值税（销项税额）205700（1415700/1.17*0.17）借：银行存款1521000贷：产成品1200129应交税费——应交增值税（销项税额）22100(1521000/1.17*0.17）清算损益298771（4）固定资产出售。借：银行存款1006000清算损益38687贷：固定资产1044687（1089687-45000）（5）在建工程转让。借：银行存款450000清算损益26320贷：在建工程47632010月1日-10月15日（1）无形资产中的专利权作价80000元出售。借：银行存款80000清算损益59922贷：无形资产-专利权139922（439922-300000）（2）以30000元价格将长期股权投资转让给其他股东。借：银行存款30000清算损益5900贷：投资——长期股权投资35900（3）将破产安置的土地使用权以380000元出售，破产安置费220000已划转给相关部门。借：银行存款380000贷：无形资产-土地使用权300000土地转让收益80000借：土地转让收益80000清算损益140000贷：银行存款220000（4）支付留守人员工资10000元。借：清算费用——工资10000贷：银行存款10000（5）支付破产清算费用借：清算费用——水电费230000——广告费25000——会议费32000——公证费10000——其他费用300000贷：银行存款597000四、替清算组编制清算结束日资产负债表、债务清偿表清算结束日资产负债表编制单位：X公司单位：元（1）99000+804000+65000+1415700+1521000+1006000+450000+80000+30000+380000-220000-10000-597000=5023700(2)8000-3023+150000-50000-24000+10000-389150+298771-38687-26320-59922-5900-140000-10000-597000+5871000+10000+159554+18709+193763.85+65302.81+2496-626314.66-20000+205700+22100=5025080资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损益账面金额确认数用作担保的资产：有担保的债务固定资产0借款－E0合计：0合计：0普通资产：普通债务：现金1380借款0银行存款5023700（1）应付票据0应收款0其他应付款0材料0应付工资0产成品0应交税金0投资0应付利润0固定资产0其他应交款0在建工程0无形资产0合计0债务合计0清算净损益5025080（2）合计5025080资产总计5025080债务清算净损益总计5025080债务清偿表债务项目账面金额确认金额偿还比例实际需偿还金额本期偿还金额累计偿还金额尚未偿还金额有担保债务：借款-E400000400000100%4000004000004000000小计：400000400000100%4000004000004000000普通债务：应付工资18709100%1870918709187090应交税金421563.9100%421563.9421563.9421563.90其他应交款2496100%2496249624960其他普通债务借款－A12000049.31%59172591725917260828－B12100049.31%59665.159665.159665.161334.9－C10000049.31%49310493104931050690－D200000049.31%9862009862009862001013800－F313000049.31%1543403154340315434031586597其他应付款15955449.31%78676.0878676.0878676.0880877.92应付票据1000049.31%4931493149315069应付利润65302.8149.31%32200.8232200.8232200.8233101.99小计614862632563272892299合计654862636563272892299五、阐述目前我国破产会计存在的问题及建议问题：1、将部分会计要素与法律概念混淆如果将会计学直接引入破产财产、破产债权等法律概念，简单地使用法律概念会导致会计要素涵义的不规范。例如将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”，显然是站在法院或债权人的角度来看待债权与债务关系的，其结果不仅违背会计主体假设，而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆，反映和监督的内容不完整。2、受持续经营会计理论的严重束缚简单地套用持续经营会计要素的构建思路，将资产、负债会计要素照搬下来，忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响，也抹煞了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别。3、相关会计要素的定义不准确其代表性的观点为将破产清算条件下的会计要素分为资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益六项。该观点虽然注意到了与持续经营条件下的会计要素之间的衔接与区别，有较大的创新，但没有对此作进一步的研究，从而导致对相关会计要素未能准确定义。4、清偿顺序与其他法规不协调我国有关破产清偿的法规政策之间存在着明显的不协调、不一致,各种债权之间的补偿顺序既不严格也不统一,使得执行中很难规范化操作。严格说,支付破产企业职工工资、劳动保险费用与安置破产企业职工是两个不同的概念,有着不同的内涵,安置破产企业职工的伸缩性很强,安置费用也远远超过清欠工资和劳保费。事实上,大多数破产企业在安置职工后已所剩无几,很难清缴欠税,更谈不上清偿银行债权。5、没有区分破产清算条件下会计对象的变化对会计要素的影响破产清算条件下的企业资金运动具有