应收账款

第五章应收及预付款项应收账款信用方式下的销售涉及损益的确认影响企业的短期偿债能力坏账风险影响盈利和资产根据购方承诺方式不同，有两：应收帐款和应收票据。下上本节内容•第一节应收账款•第二节应收票据•第三节预付账款第一节应收帐款应收账款——是企业因为销售商品、提供劳务或其他行为而拥有的在未来向购货单位收取货币资金的权利，它是在信用基础上靠赊销而形成的。应收账款核算包括：应收账款核算应收账款的确认应收账款的计价坏账核算下上一应收账款确认——即对应收账款范围和入账时间的确认。收账范围包括：商品劳务价款增值税款代垫运杂费等下上入账时间确认的影响因素：营业收入的确认销售方式和结算方式有关的原始单据下上营业收入的确认条件：（1）企业已全部完成为获取收入而承担的义务，即销售行为完成，货物的所有权已经转移给购方或者所提供的劳务已经完成。（2）收入的数额可以准确计量。货物10万元，运费1万，增值税1.7万。对于起运点交货，应收帐款的确认时间？金额是多少？对于目的地交货，应收帐款的确认时间？金额是多少？下上二应收账款的计价应收账款一般按实际发生额计价。影响应收账款计价的主要因素：商业折扣现金折扣坏账损失下上1商业折扣•商业折扣的涵义商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在销售商品时从价目表的售价中按固定比例扣减一定量的价款。•商业折扣对应收账款计价的影响企业应收账款入账金额应按照扣除商业折扣以后的实际售价入账。下上例如：某种商品价目表单价为5000元/件，由于一次的销量为100件，故给客户提供20%的商业折扣。实际售价=（1-商业折扣）×价目表单价=4000元/件发票上的价格销售额=实际售价×销售数量=40万增值税销项6.8万应收帐款下上2现金折扣•现金折扣的涵义现金折扣是指企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位在预定付款期限内早日付款，而从售价中根据实际付款情况按不同比例扣减的相应数量价款。现金折扣的表示：“折扣率/折扣期限，金额n/信用期限”“2/10,n/30”;“2/20,n/40”下上•现金折扣下应收账款的计价总价法：将尚未扣减现金折扣的价款数额作为实际价款，据以确定应收账款的入账金额。若在折扣期限内付款就将现金折扣作为财务费用。净价法：将扣减现金折扣后的价款数额作为实际价款，据以确定应收账款的入账金额。若买方在折扣期外付款，收到的折扣冲减财务费用。应收账款的计价可以采用总价法和净价法计价。？？下上举例：某企业销售给客户5000元货物（发票金额），付款条件：2/10，n/30，发票于10月2日开出。赊销时（10月2日)总价法下：10月2日营业收入5000元应收账款5000元10月12日前付款10月12日后付款现金4900财务费用100应收账款5000现金5000应收账款5000下上账务处理举例•帐户设置：“应收账款”总帐和明细账•帐务处理举例：下上［例1］达森公司售给华达公司一批产品，增值税专用发票列示的价款8000元，增值税额1360元，共计9360元，9月1日已向银行办妥委托收款手续。达森公司应作如下分录：借：应收账款──华达公司9360贷：主营业务收入8000应交税金──应交增值税（销项税额）1360下上例2］达森公司售给华联公司一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，达森公司给购货方10%的商业折扣。则达森公司应作如下分录：借：应收账款──华联公司31590贷：主营业务收入27000应交税金──应交增值税（销项税额）4590下上［例3］达森公司售给鑫丰公司一批价值为10000元的产品，规定的现金折扣条件为1/10，n/30，产品已经交付并办妥托收手续。增值说1700达森公司应作如下分录：借：应收账款──鑫丰公司11700贷：主营业务收入10000应交税金──应交增值税（销项税额）1700如果上述货款在10天以内收到，则达森公司应作如下分录：借：银行存款11600（9900+1700）财务费用100贷：应收账款──鑫丰公司11700如果上述货款在10天以后收到，则达森公司应作如下分录：借：银行存款11700贷：应收账款──鑫丰公司11700下上3坏账损失的核算坏帐核算的方法：直接法、备抵法坏账：无法收回或者收回的可能性极小的应收帐款坏账损失：因发生坏帐而产生的损失•因债务人破产或者死亡，不能收回的应收帐款；•因债务人逾期未履行偿债义务，且具有明显特征无法收回的或者收回的可能性极小的应收帐款。下上(一)直接法——含义在坏账实际发生时，按实际损失确认坏账损失，计入期间费用，同时冲销该笔应收款项。坏账发生费用应收账款下上资产减值损失应收帐款资产减值损失末余：30万下上1.5万1.5万直接法的评价•直接转销法的优点：帐务处理简单。•直接转销法的缺点：（1）忽视了坏账损失与赊销业务的联系；在实现赊销收入的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然的会计原则（3）有些应收账款已经收不回来，但是由于未办理核销核销手续，致使企业不能确认坏账损失，虚增了利润，也夸大了当期资产。下上收入费用相配比举例2006年，估计企业有10万元的应收账款已经成为坏账，只是因为不能确定哪一家而未确认，当年税前会计利润为100万元，则损益计算（如下表）：表一（本期不确认坏账）表二（本期确认坏账）税前利润100万元减：所得税20净利润80分红30留存50税前利润100万元减:坏账10税前利润90减:所得税18净利润72分红30留存42减:坏账损失10实际留存40净资产多了2万元少2下上思考问题由上可见，核销坏账比不核销坏账可使企业净资产增加2万元。有人说：“今年不核销若以后2007年核销，同样可使2007年的净资产增加2万元，所以2006或2007的任一年核销坏账，对公司2006—2007年间的总损益是没有影响的。”这种看法对吗？下上（二）备抵法1备抵法的基本原理及特点•备抵法的含义•帐户设置：“坏账准备”•特点下上备抵法含义按期估计坏账损失，形成坏账准备；当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账金额。(图解)下上应收帐款坏帐准备末余：300下上资产减值损失101055对资产、损益不产生影响对资产、损益产生影响应收账款余额—坏账准备的余额=应收帐款的账面价值•特点：（1）备抵法的优点：①预计不能收回的应收账款作为坏账损失提前计入费用，合理配比，避免企业虚增利润；②在报表上列示应收账款净额，使其接近于未来实际可收回的金额；③使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，增强企业实力；（2）备抵法的缺点：账务处理较为繁琐。下上2坏账的估计实务中坏账的估计方法应收账款余额比率法的实例分析［例］某企业本期末应收账款期末余额为250000元，估计坏账损失占应收账款的比例为1%，则期末应收账款上可能发生的坏账损失为2500元（250000×1%）如调整前的“坏账准备”账户贷方余额0。则本期应调增坏账准备2500元。如果调整前的“坏账准备”账户借方余额为1000元，则本期应调增坏账准备3500元（2500+1000）。如调整前的“坏账准备”账户贷方余额为1000元，则本期应调增坏账准备1500元（2500－1000）。下上应收帐款坏帐准备末余：0末余：25000025002500资产减值损失末余：100035003500下上末余：100015001500应收账款余额比率法的主要评价优点：着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上能反映应收账款的可实现净额。应收账款余额比率法具有简便实用，而且比较直接地表明了应收账款的估计可变现金额。下上缺点：•坏账准备的计提并未考虑账龄的长短；•坏账损失并不反映其应归属的会计期间，即坏账损失与其相应的营业收入将分别在两个不同的会计期间入账，不能遵守匹配原则•有可能成为利润操纵的手段。下上第二节应收票据一应收票据的概念企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短期内某一确定日期支付货款的书面承诺。应收票据上一般可记载的信息：出票人：收款人：本金：利率：到期日：持有期：等等带息票据不带息票据二应收票据一般业务核算•帐户设置：“应收票据”应收票据应收本金收回数期末余额：本金二应收票据一般业务核算•对于不带息票据例一：华瑞公司赊销商品给三丰公司，与2004年10月1日收到一张为期90天的商业汇票，票面值为100000元。收到票据时：票据到期：下上借：应收票据100000贷：主营业务收入100000借：银行存款100000贷：应收票据100000若到期收不到款？收到票据时：票据到期：下上借：应收账款100000贷：应收票据100000二应收票据一般业务核算•对于带息票据例一：华瑞公司赊销商品给三丰公司，于2004年10月1日收到一张为期90天的商业汇票，票面值为100000元，利率10%。下上借：应收票据100000贷：主营业务收入100000收到票据时（04年10月1日）票据到期时（04年12月31日）借：银行存款100000+2500贷：应收票据100000财务费用（利息收入）2500借：银行存款100000贷：应收票据100000借：银行存款2500贷：财务费用2500下上三应收票据贴现•贴现的概念：1．“贴现”指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款，贴现息就是付给银行贷款的利息。2．应收票据贴现的实质是一种特殊的短期银行借款•应收票据贴现的计算（1）票据到期值不带息票据到期值＝面值带息票据到期值＝面值×（1＋利率×贴现期限年）（2）贴现期。按贴现日——汇票到期日。（3）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期。（4）贴现实收金额＝票据到期值－贴现息。举例说明•某电器商行2003年10月20日从三丰公司收到一张利率10%，面值为15000元、到期日为04年1月18日的应收票据，以延期支付所欠本公司的货款•因周转需要，商行于03年12月9日背书该票据到银行贴现，银行贴现率为12%。出票人为三丰公司。下上贴现银行贴现企业（电器商行）出票人开户行出票企业（三丰公司）03年10月20日03年12月9日04年1月18日下上第一，计算到期期限和贴现期03年10月20日————03年12月9日————04年1月18日11+30+950天22+1840天第二，到期值到期值=本金+本金×票面利率×期限=15000+15000×10%×90/360=15375元下上第三，计算贴现息贴现息=到期值×贴现率×贴现期=15370×12%×40/360=205元第四，贴现实得款（12月9日）=到期值－贴现息=15375－205=15170元下上11+3+950天22+1840天03年10月20日————-——03年12月9日————————04年1月18日借：应收票据15000贷：应收账款15000借：银行存款15170贷：应收票据15000财务费用170贴现银行从出票人处获得15，375元下上借：银行存款15375贷：应收票据15000财务费用375借：财务费用205贷：银行存款205四或有负债贴现银行贴现企业（电器商行）出票人开户行出票企业（三丰公司）03年10月20日03年12月9日04年1月18日04年1月18日若出票人银行帐上款项不足？借：应收账款（三丰公司）15375贷：银行存款15375借：应收账款（三丰公司）15375贷:短期借款15375下上第三节预付帐款一采购业务内容：•采购材料成本的计算；•料款的结算；采购成本=买价+采购费用（运输费、保险费、途中合理损耗整理挑选费用等）第三节预付帐款一内容：采购材料成本的计算；料款的结算；购货折扣处理。采购成本=买价+采购费用二账户设置及其结构“材料”及其明细账“应付账款”“预付账款”期初余额：预付数收回数期末余额预付帐款三业务举例本期采购甲、乙两种材料25000元。1银货两清借：材料25000贷：银行存款250002先采购，后付款采购：借：材料25000贷：应付帐款25000付款：借：应付