3-1本量利分析法

管理会计学课件第三章本量利分析主讲：赵国英临沂大学物流学院会计系《管理会计学》课程组•本章学习目的：•通过本章的学习，掌握本量利分析法的主要内容，熟练掌握保本点、保利点、保净利点的有关公式及其运用；掌握单一产品和多品种条件下本量利分析的内容；掌握如何进行敏感性分析，掌握经营杠杆的计算和应用。•内容：•本章共有4节：•第一节本量利分析概述•第二节单一产品本量利分析•第三节多种产品本量利分析•第四节敏感性分析和经营杠杆。2020/4/162•本次课的内容：第三章本量利分析法第二节单一产品本量利分析一、目标利润与销售水平二、成本结构变动对本量利分析的影响（一）单位变动成本变化对本量利分析的影响（二）固定成本变化对本量利分析的影响（三）单位变动成本和固定成本均发生变化对本量利分析的影响三、销售策略对本量利分析的影响（一）销售价格策略对利润的影响（二）销售方式策略对利润的影响四、所得税对本量利分析的影响（一）所得税对税后利润的影响（二）所得税对税后目标利润的影响第一节本量利分析概述—、本量利分析的概念和作用二、本量利分析的基本前提假设三、本量利分析的基本数学模型公式四、本量利分析的相关术语和指标（一）边际贡献（二）变动成本率（三）损益平衡点（四）保利点（五）安全边际和安全边际率第一节本量利分析概述•—、本量利分析的概念和作用•（一）本量利分析的概念•本量利分析(Costing-Volume-ProfitRelationshipAnalysis)即成本－业务量－利润分析，也叫CVP分析，就是研究一定期间的成本、业务量和利润之间的规律性联系的一种分析方法。•本量利分析起源于20世纪20年代，早在1904年美国就已经出现了有关最原始的本量利分析图的文字记载。•它由美国沃尔特.劳漆斯特劳赫在20世纪30年代创立。•上世纪50年代以后，本量利分析技术在西方会计实践中得到广泛应用，其理论日臻完善，成为现代管理会计学的重要组成部分。•80年代初，我国引进了本量利分析理论。•盈亏平衡分析打破了传统会计对成本、业务量、利润三者间关系的认识，开辟了一条崭新的分析思路，受到广大经营管理人员青睐。•目前，无论在西方还是我国，本量利分析的应用都十分广泛。（二）本量利分析的作用•1.确定预期的目标•2.制定产品或劳务的价格•3.确定成本结构•4.确定产品的最佳销量二、本量利分析的基本假设•（一）成本性态分析和变动成本法假设•假设所有的成本都已划分为固定成本和变动成本两大类，并建立了相应的成本模型；产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本中只包括变动成本，所有的固定成本（包括固定制造费用），均作为期间成本计入当期损益。•（二）相关范围及线性假设•假设一定时期、一定产销范围内（即相关范围），固定成本总额和单位变动成本保持不变，总成本函数为线性方程y=a+bx；同时在相关范围内，单价保持不变，其销售收入函数也为线性方程y=px。•（三）产销平衡和品种结构不变假设•假设在单一品种情况下，生产出来的产品总是可以销售出去的。在多品种情况下，不仅生产出来的产品可以销售出去，而且当销售额发生变化时，各种产品的销售额在全部产品总销售额中所占的比重不变。•（四）目标利润假设•本量利分析中所使用利润是指营业利润，不考虑投资收益和营业外收支等项目。•（五）假定不存在企业所得税，不考虑企业的融资成本三、本量利分析的基本数学模型公式•税前利润=销售收入-总成本•总成本=变动成本+固定成本=单位变动成本×销售量+固定成本•销售收入=单价×销售量•税前利润=单价×销售量-（单位变动成本×销售量+固定成本）=销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本•Ⅱ=S—VC—FC•=P×Q—v(或者PVC)×Q—FC•=（P—v）×Q—FC•其中Ⅱ为税前利润（或者总利润），S为销售收入，P为产品销售单价，Q为销售数量，VC为变动成本总额，v(或者PVC)为单位变动成本，FC（或者F）为固定成本总额。四、本量利分析的相关术语和指标•（一）边际贡献•（二）变动成本率•（三）损益平衡点•（四）保利点•（五）安全边际和安全边际率（一）边际贡献•1.总边际贡献•2.单位边际贡献•3.边际贡献率•4.单位边际贡献率1.总边际贡献CM（ContributionMargin）•边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。也称贡献毛益、边际利润。•边际贡献=销售收入-变动成本=单价×销售量-单位变动成本×销售量=销售量×（单价-单位变动成本）•CM=S—VC•根据本量利分析的基本数学公式：•Ⅱ=S—VC—FC=P×Q—v(或者PVC)×Q—FC•=（P—v）×Q—F•边际贡献也可以表示为：边际贡献=利润—固定成本•CM=Ⅱ—F2.单位边际贡献PCM（Per-unitContributionMargin）•单位边际贡献是指边际贡献除以销售量，或者单价减去单位变动成本后的差额，表示每增加一个单位的产品销售，可为企业带来的贡献。•单位边际贡献=边际贡献/销售量=单价-单位变动成本•PCM=P—v（PVC）•因为：CM=S—VC•S=P×Q•所以：CM=S—VC=P×Q—v(或者PVC)×Q=（P-v）×Q=PCM×Q•利润=边际贡献-固定成本=单位边际贡献×销售量-固定成本•Ⅱ=S—VC—F=P×Q—v×Q—F=（P—v）×Q—F•=PCM×Q—F•边际贡献大于固定成本，企业才有利润；边际贡献小于固定成本，企业就会亏损；边际贡献等于固定成本，企业不亏不盈，利润为零。当固定成本不变时，边际贡献增加多少，利润就增加多少；边际贡献减少多少，利润就减少多少。3.边际贡献率CMR（ContributionMarginRatio）•边际贡献率是指边际贡献占产品销售收入总额的百分比，表示每增加一元销售，可为企业带来的贡献。•边际贡献率的计算公式为：•边际贡献率=（边际贡献/销售收入总额）×100%•=（单位边际贡献/单价）×100%4.单位边际贡献率PCMR（Per-unitContributionMarginRatio）•单位边际贡献率是指单位边际贡献占销售单价的百分比。•单位边际贡献率=单位边际贡献/单位销售价格×100%•单位边际贡献=p-v=100-60=40（元/件）•边际贡献=PQ-VC=100×10000-60×10000=40（万元）•边际贡献率（边际贡献/销售收入总额）×100%•=（单位边际贡献/单价）×100%=40/100=40%•Ⅱ=S—VC—FC=P×Q—v(或者PVC)×Q—FC=（P—v）×Q—F=（100-60）×10000—340000=6（万元）•【例】某企业准备生产一种新产品，预计单位变动成本60元/件，固定成本总额为34万元，销售价格100元/件，销售量为1万件。要求：•该产品的单位边际贡献、边际贡献是多少？•该产品的边际贡献率、利润是多少？（二）变动成本率VCR（VariableCostRatio）•变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或者单位变动成本占销售单价的百分比，表示每增加一元销售所增加的变动成本。•变动成本率的计算公式为：•变动成本率=（变动成本总额/销售收入总额）×100%=（单位变动成本/销售单价）×100%根据以上的介绍，可以看出边际贡献率和变动成本率之间存在以下关系：边际贡献率+变动成本率=1=（CM+VC）/S=（S-VC+VC）/S=1变动成本率和边际贡献率具有互补关系。变动成本率高，边际贡献率就低，盈利能力就低；变动成本率低，边际贡献率就高，盈利能力就高。•【例】某企业准备生产一种新产品，预计单位变动成本60元/件，固定成本总额为34万元，变动成本率为60%，销售量为1万件。要求：•（1）该产品的单位售价是多少？•（2）该产品的边际贡献、单位边际贡献是多少？•（3）该产品的边际贡献率、利润是多少？【解】（1）变动成本率=单位变动成本/单价单价=单位变动成本/变动成本率=60/0.6=100（元/件）（2）单位边际贡献=单价-单位变动成本=100-60=40（元/件）边际贡献=销售收入总额-变动成本总额=100×1-60×1=40（万元）或边际贡献=单位边际贡献×销售量=40×1=40（万元）（3）边际贡献率=单位边际贡献/单价×100%=40/100×100%=40%或边际贡献率=1-变动成本率=1-0.6×100%=0.4×100%=40%变动成本率+边际贡献率=0.4+0.6=1利润=边际贡献-固定成本总额=40-34=6（万元）（三）损益平衡点BEP（BreakEvenPoint）•损益平衡点又称保本点，是指当企业净利润为零时的销售水平，即恰好弥补全部成本时企业的销售量或销售额。•损益平衡点可以通过数学公式进行计算，也可以通过直角坐标系采用图示描述。•1、损益平衡点的模型描述•保本点（损益平衡点）的计算有保本点的销售量和保本点的销售额。•（1）保本点的销售量•利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本•令利润=0•则：销售量=固定成本÷（单价-单位变动成本）=固定成本÷单位边际贡献•Ⅱ=S—VC—F•=P×Q—v×Q—F•=（P—v）×Q—F•=PCM×Q—F•令Ⅱ=0•解得：QB=F/（p-v）=F/PCM•（2）保本点的销售额•一种是先计算损益平衡点的销售量，再计算损益平衡点的销售额，计算公式是：•销售额=销售量×单价•SB=QB×P•另一种是利用数学公式进行计算，公式是：•销售额=单价×固定成本÷单位边际贡献=固定成本÷单位边际贡献率•盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于传统式、贡献毛益式、利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。2、损益平衡点的图形描述（四）保利点•保利点是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保事先确定的目标利润能够实现而应当达到的业务量。•保利点的表现形式有两种：•一是保利点销售量（简称保利量）；•二是保利点销售额（简称保本额）。保利量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献=保本量+目标利润/单位边际贡献保利额=单价×保利量=（固定成本+目标利润）/（1-变动成本率）=（固定成本+目标利润）/边际贡献率（五）安全边际和安全边际率•1.安全边际MS（MarginofSafety）•安全边际是指实际（预计）的销售量与保本点销售量或实际（预计）的销售额与保本点销售额之间的差额•表明销售量（额）下降多少企业仍不至于亏损。•是一个绝对量，用来评价同一企业不同时期的经营安全程度。•安全边际有安全边际量和安全边际额两种形式。•安全边际量=实际或预计的销售量-保本量•安全边际额=实际或预计的销售额-保本额•=单价×实际或预计的销售量-单价×保本量•=单价×安全边际量•MS=Q—QB•安全边际反映了产品盈利（亏损）的可能性，安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。•安全边际是一个正指标，并且只有超过保本点以上的销售量或销售额（即在安全边际内的销售量或销售额）才能给企业带来利润利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×单价×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率2.安全边际率MSR（MarginofSafetyRatio）•安全边际率是指安全边际量与实际（预计）销售量的比例，也可以指安全边际额与实际（预计）销售额的比例，它是一个相对量，用来评价不同企业的经营安全程度。•安全边际率计算公式为：•安全边际率=（安全边际量/实际或预计的销售量）×100%•=（安全边际额/实际或预计的销售额）×100%•MSR=MS/Q•安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以它也是一个正指标。•表3-2是评价企业经营安全程度的检验标准。安全边际率40%以上30%-40%20%-30%10%-20%10%以下安全程度非常安全安全比较安全需要注意危险西方企业