22第四章制造业企业主要经营过程的核算

1第四章制造业企业主要经营过程的核算教学内容第一节资金筹集的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润及利润分配的核算2第一节资金筹集的核算一、企业资金来源渠道（1）企业所有者资本投入，构成“实收资本”；（2）企业向债权人举债，构成企业的负债。二、投入资金的核算企业所有者对企业投资的内容：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资账户设置：“实收资本”3连续案例【业务1】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计1,000,000元。其中：贷币资金300,000元，存入银行；全新固定资产350,000元，材料250,000元，专利权价值100,000元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。（1－1）借：银行存款300,000固定资产350,000材料250,000无形资产100,000贷：实收资本1,000,000（1－2）借：盈余公积100,000贷：实收资本1,100,0004连续案例【业务2】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为500,000元，双方协定作价300,000元。借：固定资产300,000贷：实收资本300,0005二、借入资金的核算6连续案例【业务3】耀华公司为解决生产周转资金的不足，于3月初向银行借入六个月期，年利率为6％的借款20,000元。款项已转入银行存款户。借：银行存款20,000贷：短期借款20,0007第二节供应过程的核算一、购建固定资产的核算1、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、自建。2、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。3、账户设置：固定资产、在建工程8购入固定资产核算（连续案例）【业务4】购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款及税金计150,000元。借：固定资产150,000贷：银行存款150,0009购入固定资产核算（连续案例）【业务5】购入需要安装设备一台,以银行存款支付价款及税金8,000元，设备运输、安装费用1,000元。借：在建工程9,000贷：银行存款9,000【业务6】上述设备安装完毕,交付使用。借：固定资产9,000贷：在建工程9,00010二、材料采购的核算一、材料采购核算的内容(1)购买材料；(2)与供货方进行货款结算；(3)支付采购费用；(4)计算材料实际采购成本。材料采购成本＝买价＋采购费用二、账户设置物资采购、原材料、应交税金－应交增值税、应付账款11材料采购核算流程图12材料采购核算举例【例1】向金山公司购入A材料300千克，售价90,000元，购入B材料700千克，售价140,000元。增值税进项税额39,100元。款项尚未支付。借：物资采购－A材料90,000－B材料140,000应交税金－应交增值税39,100贷：应付账款－金山公司269,10013【例2】以银行存款支付采购运杂费1500元。运杂费分配率＝1500÷(300＋700)＝1.5(元/千克)A材料负担＝300×1.5＝450(元)B材料负担＝700×1.5＝1,050(元)借：物资采购－A材料450－B材料1,050贷：银行存款1,500运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额14【例3】结转验收入库A、B材料的实际采购成本。A材料的采购成本＝90,000+450=90450B材料的采购成本＝140,000+1,050=141,050借：材料－A材料90,450－B材料141,050贷：物资采购－A材料90,450－B材料141,050【例4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款269,100元。借：应付账款－金山公司269,100贷：银行存款269,10015第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容1、基本概念（1）生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。（2）产品成本：为生产某种产品而发生的生产费用。又称为产品的生产成本或工厂成本。16（3）直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。（4）间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。172、核算内容（1）生产费用的归集领用的各种材料和辅助材料；支付给职工的工资和按工资总额的一定比例提取的工资附加费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费；发生其他费用。（2）制造费用的分配（3）完工产品成本结转18二、生产过程核算的账户设置生产成本：费用成本账户，用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。制造费用：费用成本类账户，用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。管理费用：损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。财务费用：损益类账户，用来核算企业为筹集资金而发生的费用。19生产过程总分类核算流程20三、生产费用归集的核算1、领用材料借：生产成本─Ａ产品─Ｂ产品制造费用管理费用贷：材料2、工资（1）计算应付工资借：生产成本─Ａ产品─Ｂ产品制造费用管理费用贷：应付工资21（2）支付应付工资借：应付工资贷：现金（银行存款）（3）按工资总额的14％提取职工福利费借：生产成本─Ａ产品─Ｂ产品制造费用管理费用贷：应付福利费223、折旧费用(1)什么是固定资产固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。(2)固定资产特点固定资产价值减少与实物减少不同步。(3)固定资产核算使用的账户设置固定资产（原值）累计折旧（损耗）原值增加原值减少固定资产减计提折旧（购入、投（出售、报少冲减折旧入等）废等）累计折旧原值23银行存款固定资产制造费用(1)(3)累计折旧管理费用(2)固定资产的核算244.其他费用（1）待摊费用的核算【业务19】耀华工厂在2000年3月以银行存款预付3、4、5、6四个月的仓库租金8,000元。仓库系车间存放半成品用。预付租金：借：待摊费用─仓库租金8,000贷：银行存款8,000摊销3月份租金：借：制造费用2,000贷：待摊费用─仓库租金2,00025（2）预提费用的核算【业务21】预提固定资产修理费用6,000元，其中5,000元由车间负担，1,000元由行政管理部门负担。借：制造费用5,000管理费用1,000贷：预提费用6,000【业务22】3月末支付一季度银行借款利息15,000元，已预提10，000元)借：财务费用5,000预提费用10,000贷：银行存款15,00026四、制造费用的分配1、制造费用的分配标准产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等。2、制造费用分配率计算制造费用分配率＝制造费用总额÷∑分配标准3、举例【业务24】按生产工人的工资比率分配耀华工厂2000年3月份归集的制造费用120,000元。制造费用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.227A产品应负担制造费用＝1.20×60,000＝72,000(元)B产品应负担制造费用＝1.20×40,000＝48,000(元)（4）结转制造费用的会计分录借：生产成本──A产品72,000──B产品48,000贷：制造费用120,00028五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转计算公式：月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本【业务25】根据计算，耀华工厂3月份完工A产品总成本656,000元，完工B产品总成本343,600元。借：库存商品─A产品656,000─B产品343,600贷：生产成本─A产品656,000─B产品343,60029第五节销售过程的核算一、销售过程的意义（一）销售过程的意义1、销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。2、销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。30（二）销售过程发生的主要经济业务1、销售产品，货款已收到2、销售产品，货款尚未收到3、收回购或方所欠货款4、结转已售产品的实际生产成本5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。31二、销售过程核算应设置的帐户（一）“主营业务收入”帐户（损益类帐户）目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：借方主营业务收入贷方结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。32（二）“主营业务成本”帐户（损益类帐户）目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。结构：借方主营业务成本贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。33（三）“营业费用”帐户（损益类帐户）目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。结构：借方营业费用贷方发生的各项费用转入“本年利润”账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。34（四）“主营业务税金及附加”帐户（损益类帐户）目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。结构：借方主营业务税金及附加贷方计算出的应交纳转入“本年利润”的销售税金账户的数额该账户期末无余额35（五）“应收帐款”帐户（资产类帐户）目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。结构：借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。36三、销售过程核算的帐务处理1、销售产品一批，货款已经收到借：银行存款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）2、销售产品一批，货款尚未收到借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）373、收回购货单位所欠的货款借：银行存款贷：应收帐款4、结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品385、支付发生的各项销售费用借：营业费用贷：银行存款（或现金）6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税等其他应交款-应交教育费附加7、实际交纳应交的税金借：应交税金其他应交款贷：银行存款39一、财务成果的确定1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。2、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加3、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用4、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出5、净利润=利润总额-所得税第六节利润及利润分配的核算406、其他业务收支（1）其他业务收入：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等。（2）其他业务支出：除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金（不含增值税）及附加等。417、营业外收支（1）营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返还款等。（2）营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。42二、财务成果核算应设置的账户1、“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。结构：借方本年利润贷方（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）主营业务税金及附加（2）其他业务收入（3）其他业务支出（3）投资收益（4）营业费用（4）营业外收入（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税余额：本期发生的亏损数额余额：本期实现的利润数额年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。432、“利润分配”账户（所有者权益账户）目的：核算企业利润的分配和亏损