高教第四版基础会计第8章

第八章会计核算程序第一节会计核算程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第八章会计核算程序第一节会计核算程序概述一、会计核算程序的概念与意义会计核算程序，又称财务处理程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序：会计凭证和账簿的种类、格式会计凭证与账簿之间的联系方法由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。二、会计核算程序的种类记账凭证核算程序汇总记账凭核算程序科目汇总表核算程序。区别：登记总账的依据和方法不同。经济业务(原始凭证)记账凭证账簿会计报表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总账利润表资产负债表第八章账务处理程序第一节账务处理程序概述掌握各处理程序的含义、特点、优缺点、适用范围记账凭证核算程序1、含义：记账凭证核算程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序。2、特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证核算程序3、一般程序：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。记账凭证核算程序4、优缺点及适用范围：▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。▲总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。优点缺点适用范围◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。汇总记账凭证核算程序1、含义：汇总记账凭证核算程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。2、特点：定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证核算程序3、一般程序：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总记账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总收款凭证是根据库存现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。汇总付款凭证是根据库存现金付款凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。汇总转账凭证是按转账凭证每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。汇总记账凭证核算程序汇总收款凭证编制方法：汇总收款凭证借方科目：库存现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款3606404001400其他业务收入540012505007150应收账款4006008001800合计61602490170010350例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1借：库存现金300贷：其他应收款300现收5—借：库存现金400贷：应收账款400现收4—借：库存现金60贷：其他应收款60现收3—借：库存现金600贷：其他业务收入600现收2借：库存现金4000贷：其他业务收入4000月终合计，记入有关总账合计借方贷方记入“库存现金”总账现收6—借：库存现金800贷：其他业务收入800按贷方科目汇总汇总记账凭证核算程序★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：借：库存现金1000银行存款2000贷：应收账款3000多借多贷分录：借：库存现金800银行存款4000贷：应收账款2800其他应收款2000汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。汇总记账凭证核算程序汇总付款凭证的编制方法：汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000应交税费40004000固定资产5320053200短期借款30003000合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000贷：银行存款10000银付4—借：短期借款3000贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000贷：银行存款50000银付2—借：应交税费4000贷：银行存款4000按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方银付6—借：固定资产3200贷：银行存款3200汇总记账凭证核算程序汇总转账凭证编制方法：汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000制造费用12001200销售费用200200管理费用400400合计73004500600017800例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500贷：原材料2500转5—借：管理费用400贷：原材料400转4—借：生产成本3000贷：原材料3000转3—借：销售费用200贷：原材料200转2—借：制造费用1000贷：原材料1000转6—借：制造费用200贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方汇总记账凭证核算程序★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000贷：原材料2000制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000生产成本4000贷：原材料4800材料成本差异200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序4、优缺点及适用范围▲1、根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以克服记账凭证账务处理程序登记总分类账工作量过大的缺点，大大减少了登记总分类账的工作量；▲2、由于汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因此在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目。◆1、汇总记账凭证账务处理程序按每一贷方账户汇总编制，不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算的分工；◆2、当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。缺点优点◆规模较大，经济业务较多的企业。适用范围科目汇总表核算程序1、含义：科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。2、特点：定期编制科目汇总表并据以登记总分类账。科目汇总表核算程序3、一般程序：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表；（6）根据科目汇总表登记总分类账；（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表核算程序优点▲汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡。▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。▲可大大减少了登记总账的工作量。▲适用性强。缺点适用范围◆编制科目汇总表的工作量较大。◆在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。◇大、中、小型的会计主体都可以采用，尤其是经济业务较多的企业。4、优缺点及适用范围一、单选1、下列凭证中，不能作为登记总分类账直接依据的是[]。A、原始凭证B、汇总记账凭证C、科目汇总表D、记账凭证2、各种会计核算程序的最主要的区别是[]。A、总账的格式不同B、用途不同C、登记总账的依据和程序不同D、登记明细账的依据不同AC练习3、科目汇总表核算程序与汇总记账凭证核算程序的共同优点是（）。A.保持科目之间的对应关系B.简化总分类账登记工作C.进行所有科目余额的试算平衡D.总括反映同类经济业务4、汇总记账凭证核算程序的缺点在于（）。A.不利于会计核算工作的分工B.不能反映经济业务的来龙去脉，查对账目C.不能保持科目之间的对应关系D.不能节省会计工作时间AB练习5、科目汇总表的汇总范围是（）。A.全部科目的借、贷方发生额和余额B.全部科目的借、贷方余额C.全部科目的借、贷方发生额D.汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证的合计数C练习二、多选1、各种会计核算程序的相同之处表现为（）。A.根据原始凭证编制汇总原始凭证B.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证C.根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账D.根据总账和明细账的记录编制会计报表ABCD练习2、会计核算程序的主要内容包括（）。A.会计凭证、会计账簿的种类及格式B.会计凭证与账簿之间的联系方法C.由原始凭证到编制记账凭证、登记总账和明细账、编制会计报表的工作程序和方法D.会计资料立卷归档的程序和方法3、登记总分类账的依据有（）。A、银行存款日记账B、记账凭证或汇总记账凭证C、科目汇总表D、总账所属的明细账ABCBC练习三、判断1、账务处理程序也称会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。（）2、在不同的账务处理程序下，会计报表的编制依据不同。（）3、科目汇总表核算程序下，总分类账须逐日逐笔地登记。（）4、采用汇总记账凭证核算程序不仅可以减少登记总分类账的工作量，并且汇总记账凭证还起着试算平衡的作用。（）×√××练习