高教第四版基础会计第9章

第九章财务会计报告●财务会计报告的含义及内容●财务会计报表的分类●会计报表的基本编制方法第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的内容及报表种类（一）财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告第一节财务会计报告概述财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。会计报表附注是为了便于会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法及主要项目等所作的解释和补充说明。财务情况说明书是企业分析和总结一定时期内财务状况和经营成果的书面报告。（二）财务报告的组成内容及报表种类②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少（三）会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表（四）会计报表的编制要求（财务状况）报送及时计算准确客观真实内容完整手续齐备资产负债表（财务状况）一、资产负债表的含义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益第二节资产负债表的编制◆编制原理根据“资产＝负债＋所有者权益”二、资产负债表的作用资产负债表资产结构所有者权益结构偿债能力负债结构◆资产按照流动性分类：流动资产、长期资产以及其他资产；◆负债按照流动性分类：流动负债和长期负债；◆所有者权益按照形成的顺序：实收资本、资本公积以及留存收益。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益三、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容（二）资产负债表的结构资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列1.报告式2.账户式◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列双方总计存在平衡相等关系第二节资产负债表资产负债表编制单位：20××年×月×日会企：01单位：元资产期末余额年初余额期末余额年初余额负债和所有者权益流动资产:非流动资产:××××....资产合计货币资金可供出售金融资产流动负债:非流动负债:....短期借款长期借款负债和所有者权益合计所有者权益..报表左方:资产项目按资产项目流动性的强弱排列，流动性强的资产项目在前，流动性弱的资产项目在后。①流动资产。流动资产各项目在资产负债表中的排列顺序为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等；②非流动资产。非流动资产各项目在资产负债表中的排列顺序为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他非流动资产等。第二节资产负债表资产负债表编制单位：20××年×月×日会企：01单位：元资产期末余额年初余额期末余额年初余额负债和所有者权益流动资产:非流动资产:××××....资产合计货币资金可供出售金融资产流动负债:非流动负债:....短期借款长期借款负债和所有者权益合计所有者权益..负债项目的排列顺序如下：负债项目按债务偿还期的长短排列，偿还期短的债务排序在前，偿还期长的债务排序在后。即：①流动负债。②非流动负债。所有者权益类各项目按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序排列。报表右方:负债在前，所有者权益在后。然后再对负债和所有者权益各项目进行排序。四、编制资产负债表的基本方法关键是如何填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”？1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额”的填列方法：※“期末余额”—月末、季末、年末等的数字。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列资产负债表资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示，例见教材(1)根据总账账户期末借方余额直接填列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产余额84000待摊费用余额12000资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目（4）根据若干总账账户期末余额计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额120000应收账款项目应收账款借方余额＋预收账款借方余额（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目；“应付账款”和“预付账款”预收账款项目预收账款贷方余额＋应收账款贷方余额应收账款期末为贷方余额，反映企业预收的账款。一般企业预收账款业务不多的情况，可以不设置“预收账款”科目，直接设置“应收账款”科目核算，对预收的货款直接计入“应收账款”科目的贷方，这种情况就出现了“应收账款”科目月末贷方余额。预收账款期末借方余额属应收账款性质，反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。预收的款型多了应收账款－A企业期末余额60000（应收性质）应收账款－C企业期末余额90000（应收性质）应收账款－B企业期末余额12000（预收性质）预收账款－U企业期末余额24000（预收性质）预收账款－V企业期末余额18000（应收性质）应填入资产负债表的“应收账款”项目合计168000应填入资产负债表的“预收账款”项目合计36000又如“应付账款”和“预付账款”项目应付账款项目应付账款贷方余额＋预付账款贷方余额预付账款项目预付账款借方余额＋应付账款借方余额预付账款的余额一般在借方，表示预付的款项；但也可能有贷方余额，表示尚未补付的款项，即具有应付的性质应付账款余额在借方，表示实际付的大于应该付的，可以视作资产。假如借方余额为100，即实付的比应付的多了100，以后应付款时可以少付100.，即具有预付的性质应填入资产负债表的“应收账款”项目应填入资产负债表的“预收账款”项目合计60000应付账款－H企业期末余额30000（预付性质）应付账款－F企业期末余额42000（应付性质）预付账款－E企业期末余额1800（应付性质）预付账款－D企业期末余额30000（预付性质）应付账款－W企业期末余额48000（应付性质）合计918000(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数一、大海公司2009年年末部分账户余额单位：万元账户期末余额账户期末余额库存现金5生产成本50银行存款100持有至到期投资其中：一年内到期的投资208其他货币资金15短期借款30应收账款（总账）—甲公司(明细借方余额)—乙公司(明细借方余额)—丙公司(明细贷方余额)5022357应付账款（总账）—X公司(明细贷方余额)—Y公司(明细借方余额)809010预付账款（总账）—A公司(明细借方余额)—B公司(明细贷方余额)20255预收账款（总账）—C公司(明细贷方余额)—D公司(明细贷方余额)—E公司(明细借方余额)2516123坏账准备（贷方余额）—应收账款1长期借款其中：一年内到期的借款4015原材料180实收资本500库存商品260资本公积60在途物资40利润分配（借方余额）8要求：根据上述资料填列资产负债表中的有关项目资产负债表项目计算过程货币资金应收账款预付账款存货一年内到期的非流动资产持有至到期投资短期借款应付账款预收账款一年内到期的非流动负债长期借款实收资本资本公积未分配利润要求：根据上述资料填列资产负债表中的有关项目资产负债表项目计算过程货币资金5+100+15=120应收账款22(应收借)+35(应收借)-1(坏)+3(预收借)=59预付账款25（预付借）+10（应付借）=35存货180(材料)+260(商品)+40(物资)+50(在产品)=530一年内到期的非流动资产8持有至到期投资20-8=12短期借款30应付账款90(应付贷）+5（预付贷）=95预收账款16（预收贷）+12（预收贷）+7（应收贷）=35一年内到期的非流动负债15长期借款40-15=25实收资本500资本公积60未分配利润-8第