税收管理-会计报表分析与税收风险识别

会计报表分析与税收风险识别——分析程序与例示江苏国瑞兴光税务咨询有限公司江苏国瑞兴光税务师事务所高允斌主讲人简介:江苏省政协委员，民进江苏省委会经济与法律工作委员会委员，特约研究员。中国注册会计师，注册税务师，注册资产评估师，教授，正高级会计师。江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司董事长、中国天赋税务服务联盟董事长。兼任多家上市公司独立董事。中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员、专家库成员，中国总会计师协会教材编审委员会委员，江苏省总会计协会常务理事，江苏省工商联房地产商会专家顾问委员会委员，江苏省注册税务师协会常务理事，财政部驻江苏特派员办事处会计监督咨询专家组成员，江苏省注册税务师协会专家委员会委员。长期受聘于南京大学、国家会计学院、上海交大、上海财经大学、山西财大等多家高校。出版个人专著七部，主编、参编教材九部。共在《会计研究》、《财务与会计》等刊物发表会计、审计、税务类专业文章两百余篇，并多次获得科研奖励。一、税收风险分析程序1、分税种构建本企业的税收风险分析识别指标体系1）基于本企业或本企业集团涉及的税种，分别每一税种构建指标体系；2）不同税种的指标具有何种内在的关联性。一、税收风险分析程序2、定期进行指标分析，排查异常指标1）设定标准值（预警值、中位值等）或排序方法；2）定期：固定分析行为的窗口期；设定观察分析的各指标起止期；设定分析指标对照比较的基期。一、税收风险分析程序3、针对异常指标，寻找导致指标变动的经济活动原因是经营状况变化导致指标变化？是管理变革导致指标变化？是融资需要导致指标变化？是财务目标导致指标变化？是税务目的导致指标变化？一、税收风险分析程序4、对照税法，分析是否涉及相关的纳税风险1）在对业务形态不作任何干预的情况下，适用税法及税收结果是什么？2）如果要形成有利的税收结果，能否改造、完善业务流？一、税收风险分析程序5、查证并进行纳税处理1）查证。从业务流、物流、资金流、财务流、票据流角度收集和组合证据；2）纳税处理：重分类；调整；申报。一、税收风险分析程序6、正式纳税申报前的再分析1）原来异常变动的指标是否恢复正常？2）干预了某些指标后是否导致其他指标变化？3）未作修正的指标是否获得合理的逻辑与证据支持？二、税务机关进行纳税评估、风险应对时，如何提交分析说明报告1、税务机关提示了何种“异常”指标、信息？1）对于税务机关提示的问题指标，本企业是否已作过分析？2）税务机关提示的“问题”与本企业所认为的“问题”的性质、趋势和量级上的差异情况3）哪些指标本企业事先未曾自行分析过？二、税务机关进行纳税评估、风险应对时，如何提交分析说明报告2、进行独立分析按前述的流程分析税务机关提出的新问题；按前述的流程分析与税务机关认识不一致的问题。二、税务机关进行纳税评估、风险应对时，如何提交分析说明报告3、提交分析说明报告的要点1）有问题且确定补税事项。一是不要将补税事项产生的原由与《税收征收管理法》第六十三条四种情形相对应；二是分析补税后的相关指标变化情况。2）有问题但不作补税事项。关键：完善业务证据链。3）无问题、不调整。一是确定业务真实；二是确定适用税法正确；三是分析、说明透彻。三、例示业务场景：A公司生产大型通讯设备，同时为对方提供安装和技术咨询服务，近期无固定资产改扩建计划。产品内销，生产制造周期一般都在12个月以上，设备本体均在A公司所在地制造，由A公司负责运达客户现场，采用分期收款方式。A公司与客户就每一单交易分别签订合同，对设备价款缴纳17%的增值税，对安装费部分在项目所在地缴纳3%建筑业营业税，对技术咨询服务部分缴纳6%的增值税。剖析：A公司增值税风险分析指标三、例示（一）设计分析指标体系一层指标：1、当月增值税税负率=每月应交增值税/当月申报表销售额观测方法及窗口期：连续三个月的滚动分析2、前12个月增值税平均税负率=前12个月合计应交增值税/前12个月合计申报表销售额观测方法：将当月税负率与平均税负率进行比较三、例示二层指标：1、销售毛利率=（当期增值税项目销售额-当期增值税项目营业成本）/当期增值税项目销售额当期综合销售毛利率各定单产品毛利率2、存货周转率=当期增值税项目销售额/当期存货平均余额三、例示3、各定单项目技术咨询服务收入占比=技术咨询服务收入/定单全部收入额；或当期技术咨询服务收入占比4、各定单项目营业税应税服务收入占比=营业税应税服务收入/定单全部收入额；或当期营业税应税服务收入占比5、进项税额转出率=当期进项税额转出额/（当期增值税申报表销售额+营业税申报表营业税）6、（增值税申报表销售额+营业税申报表营业税）同期会计报表营业收入总额7、（年度增值税申报表销售额+年度营业税申报表营业税）年度企业所得税申报表收入总额三、例示三层指标：1、材料成本率=当期原材料投入成本/当期生产成本借方发生额2、运费抵扣率=当期运费进项税额抵扣额/同期进项税额抵扣总额；或运费进项税额抵扣额增长率3、固定资产抵扣率=当期固定资产进项税额抵扣额/同期进项税额抵扣总额4、采购6%税率服务项目抵扣率=当期6%税率服务项目进项税额抵扣额/同期进项税额抵扣总额5、收入增长率=（本期收入总额-上期收入或上年同期收入总额）/上期收入或上年同期收入总额6、预收款项增长率=（本期末预收账款余额-上期末预收账款余额）/上期末预收账款余额三、例示（二）2013年四季度未申报前的定期分析。结果：1、连续三个月增值税零税负2、毛利率无异常变化3、存货周转率大幅下降4、会计报表收入与申报表收入数一致；收入增长率指标逐月下降；预收款项余额上升5、各定单项目技术咨询服务收入占比大幅度上升；连续三个月营业税应税服务收入综合占比上升6、运费抵扣率上升其他指标无异常。三、例示（三）寻找原因集中采购，导致存货增加和生产成本借方余额上升，进项税额抵扣额急剧上升；因客户年末资金困难，未能如期收到进度款，未确认收入，也未确认增值税销售额；按完工进度确认了安装业务的营业收入；营改增后，与客户洽谈后对方同意A公司将咨询收入单独计价。本期确认的收入中有前期已完成项目但未收费结算的。本期集中支付运输企业运费，取得营改增后11%的专用发票。三、例示（四）对照税法1、税法关于纳税义务产生时间的相关规定——增值税条例细则中关于分期收款的规定；营业税条例细则及营改增政策中关于应税服务纳税义务时间的规定；过渡期政策的规定；2、税法关于混合销售和兼营业务的相关规定3、税法关于混业经营业务的规定三、例示（五）查证问题，采取措施1、与客户签订延期支付货款的补充合同；2、查证预收账款余额上升的原因是预收安装工程款，确定申报缴纳营业税款；3、本期确认的收入中有前期已完成项目但未收费结算的，其中属于营改增前已到约定收款日的，仍应开具地税发票，缴纳营业税；4、部分进项税额专用发票暂不认证，延缓抵扣；5、从业务部门获得技术咨询服务报价、谈判资料，确定定价方法：成本加成法，自评方法的合理性。三、例示（六）申报前的总体分析当月产生了一定的增值税税负；（增值税申报表销售额+营业税申报表营业税）同期会计报表营业收入总额，不相等。预见纳税评估时的说明。铂略咨询详情访问：谢谢大家！