税法应记忆的300知识点

金银首饰委托加工带料加工消费税、增值税的特殊问题带料加工和委托加工的区别带料加工的含义：带料加工金银首饰是应该缴纳消费税的，一般理解为带料者为最终的消费者。带料加工的消费税纳税人：受托加工方（区别于其他应税消费品的委托加工，委托方为纳税人，受托方为代收代缴人）带料加工的消费税计税依据：带料加工金银首饰的计税价格为受托方同类商品的价格，如果没有同类商品，按照组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税税率5%）带料加工的增值税计税依据：加工费收入（应换算为不含税收入）委托加工金银首饰：一般不缴纳消费税，因为金银首饰的征收环节在零售环节。一般理解为批发商等非零售环节委托加工。增值税计税依据：加工费收入（同上）2、以旧换新、翻新改制以旧换新和翻新改制：为消费者委托事项。消费税的纳税人：受托方。消费税、增值税计税依据：以旧换新差额、加工费收入3、纳税义务时间委托加工其他消费品的代收代缴义务发生时间为对方提货时。带料加工的纳税义务发生时间为交货时税法会计差异总结税法的收入总额《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。其他收入又具体包括为：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等从应税的角度考虑：税法的收入总额包括了不征税收入、免税收入和应税收入。从会计核算角度考虑，包括了会计的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益。具体包括：销售商品收入、提供劳务收入、建造合同收入、让渡资产使用权收入、资产转让收入、政府补助、非货币性交换收入、债务重组收益、投资性房地产收入。税法中收入总额包括会计的收入和利得两部分，也就是说包括日常经营的收入（主营业务收入、其他业务收入）和非日常活动收入（营业外收入），而会计所说的收入一般为日常收入。具体分析如下：一、销售货物收入：税法定义销售货物收入为：销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。包含了会计的主营业务收入和其他业务收入，主要为日常经营收入。但是会计明确规定了收入的确认和计量的条件，这里税法没有直接规定收入的判断标准和确认时间。在这里税法和会计有很大差异，会计重视实质重于形式原则，而税法判断收入必须符合法定形式。一般应满足两个条件：1）支持取得该收入权利的所有事项已经发生；2）应该取得的输入额可以被合理地、准确地确定。比如会计将不符合收入确认条件的发出商品，不确认收入。而税法一般应在发出商品时确认收入。会计处理：（一）正常销售存货借:银行存款（应收账款、库存现金等）贷：主营业务收入（其他业务收入）应缴税费---应缴增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（二）不符合收入确认条件的发出商品1、发出商品时，不符合收入确认条件借：发出商品贷:库存商品借：应收账款贷：应缴税费----应交增值税（销项税额）2、符合收入确认条件时借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品税法一般应该在发出商品时确认收入，会计和税法存在暂时性差异。二、提供劳务收入税法仅列举了属于提供劳务收入的项目，也没有规定劳务收入的确认时间和金额。会计规定：提供劳务交易结果不能够可靠估计的提供劳务收入在会计处理上，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别按下列情况处理：1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；2.已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在税务处理上，税法不认同企业提供劳务交易结果不能够可靠估计的情况。会计处理实际发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬等根据劳务收入确认条件确认收入借：应收账款贷：主营业务收入结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本计提税金（营业税、城建税、附加）借：营业税金及附加贷：应缴税费---应缴营业税（。。。。）三、财产转让收入税法规定：财产转让收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权、债权等财产收入。包括了会计的营业外收入和投资收益。在会计核算中转让固定资产、无形资产、生产性生物资产属于利得，一般应计入“营业外收入”，而处置股权、债权则属于投资收益核算的部分。对于消耗性生物资产按照存货核算处理。税法在核算处置固定资产、无形资产、生产性生物资产所得和会计是一致的，仅就由于会计对资产账面价值和计税基础不同，而在确认的资产转让收益金额不同。比如固定资产折旧，如果会计和税法不同，而导致企业在处置财产时点该项资产的计税基础和账面价值不同，从而导致确认的资产处置收益金额不同。但如果从完整的资产使用过程来看，对损益是没有影响的，只是分年度计算时产生暂时性差异。会计处理处理固定资产1、处置时借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3、清理收入借：银行存款贷：固定资产清理4、结转收入借：固定资产清理贷：营业外收入亏损为反方向。股权处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益无形资产处置A无形资产，成本1000，已摊销100（和税法相同），提减值50，现转让收入900借：银行存款900累计摊销100无形资产减值准备50贷：无形资产1000营业外收入50无形资产的处理不通过清理科目。由于税法不允许资产减值，且原来在计算所得税时，以对减值准备进行了调整，调增了所得额50，在处理资产时由于存在减值准备所以产生了50元收益，所以在计算所得税是应该调减所得额50元，即按照间接计算调整的所得额为0。从计税基础直接计算也可以得到转让收益为0=900-（1000-100）一般处理无形资产可能还涉及营业税问题，请大家自行思考会计处理。收入税法与会计差异（从法条到会计）二2008-09-0816:18四、股息红利权益性投资收益税法规定的股息红利等权益性投资收益主要反映的是企业投资后被投资企业经营形成利润的分配。不包括会计核算的股权处置收益（见上）。在收入的确认时间上和会计有重大差异。且股权投资在会计中有分为权益法核算和成本发核算。股权投资会计核算总体和税法差异较大，不作掌握。五、利息收入、租金收入（经营租赁）、特许权使用费收入会计将上述收入归为让渡资产使用权收入，这些收入在金额上应该和税法一致，仅在确认时有时间性有差异。利息收入会计规定在资产负债表日，按照借款本金、时间和实际利率计算利息收入，而税法规定为借款合同规定的借款人应付利息的日期，一个是实际利率，一个是合同利率，差别不大。租金收入会计规定为出租人一般应该采取直线法在租赁期内确认收入。而税法规定为合同规定的借承租人应付利息的日期。特许权使用费会计原则规定按合同规定的收费时间确认收入。但是合同规定一次收入使用费，且不提供后续服务的，应一次确认收入，提供后续服务的应在合同期内分期确认。对于分期收取使用费的，按照合同规定确认。会计处理：（工业企业出租固定资产）取得收入借：银行存款贷：其他业务收入提税金借：营业税金及附加贷：应缴税费—应缴营业税（。。。。。）折旧或摊销借：其他业务成本贷：累计折旧（摊销）注意：经营租赁的租金收入和支出税法的处理是不一致的。收入按照合同，支出按照租赁期均匀扣除。会计处理收入方和支出方是一致的。六、捐赠收入会计捐赠收入属于利得项目，核算与税法没有差异会计处理借：固定资产、存货等贷：营业外收入银行存款（发生的费用）注意：会计核算的接受捐赠的固定资产入账价值包含有，受赠方为了接受固定资产而发生的费用，比如运费等，但税法所计算的收入仅为资产的价值，不包括受赠方发生的费用。七、其他收入（一）资产溢余会计处理为资产的盘盈，对于流动资产一般应冲减管理费用，和税法规定的处理效果相同，对于固定资产盘盈，会计作为前期差错，采取追溯调整，不作收入处理。税法对于盘盈的固定资产计入当期收入。顺便说说盘亏的处理，会计对于流动资产的盘亏扣除责任人等的赔款后如果属于管理原因进入“管理费用”，属于不可抗力等计入“营业外支出”，属于定额内消耗进入成本。固定资产盘亏扣除责任人等的赔款后计入“营业外支出”这些和会计处理没有差异。不过税法要求对于损失应该履行报批手续后税前列支。会计处理发现盘盈借：库存商品贷：待处理财产损益批准后结转借：待处理资产损益贷：管理费用固定资产盘盈的会计处理仅了解。（二）逾期未退包装物押金税法和会计处理相同，只是在计算金额时应注意换算为不含税收入会计处理收取押金借：银行存款117贷：其他应付款117逾期未退借：其他应付款117贷：其他业务收入100应缴税费---应缴增值税（销项税额）17如果涉及消费税，消费税为价外税，请自行思考处理方法。呵呵。。（三）已作坏账损失处理后又收回的应收款项税法确认收入，会计冲减坏账准备，效果相同。会计处理1、计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备2、发生坏账借：坏账准备贷：应收账款3、确认坏账后收回借：应收账款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款坏账收回冲减了坏账准备，减少了年底的计提数，增减了利润，和税法处理效果相同。（四）债务重组收入会计核算在“营业外收入”，主要反应债权人对债务人的让步。税法和会计没有差异。会计处理A应收B100元，达成协议，B仅归还80元即可。A会计处理借：银行存款80营业外支出20贷：应收账款100B会计处理借：应付账款100贷：银行存款80营业外收入20收入税法与会计差异（从法条到会计）三2008-09-0816:19（五）补贴收入会计一般按照政府补助核算，分为与收益有关的政府补助和与资产相关的政府补助，计入“营业外收入”，一般和税法没有差异，但是税法明确指定有专门用途的补贴一般为免税收入。税法上没有规定补贴收入的确认时间，这里可能有暂时性差异（等具体规定出台后讨论）会计核算需要递延的情况借：其他应收款贷：递延收益确认收入借：递延收益贷：营业外收入（六）违约金收入会计处理一般在符合收入确认条件时，和主营收入一起确认，和税法没有差异。（七）汇兑收益会计一般核算为冲减财务费用，和税法处理效果相同。八、特殊收入确认的差异（一）分期收款销售货物会计处理为，按照货物的公允价值确认收入金额，应收款和公允价值的差额确认为融资收益。税法规定按照合同的收款日期确认收入。会计处理A销售货物给B，分三年收款，共应收300，该货物的公允价值280，成本250.销售时借：长期应收款300贷：主营业务收入280未确认融资收益20结转成本借：主营业务成本250贷：库存商品250收款借：银行存款100贷：长期应收款100同时借：未确认融资收益（实际利率计算）贷：财务费用。。。。。。。税法按照合同确认收入，每年确认100.会计在销售时一次确认收入。金额和时间都不同。（二）超过12个月的劳务收入会计核算为建造合同，除由于收入确认条件不同产生的差异外，其他相同。了解。（三）产品分成收入按照公允价值计算会计税法没有差异（四）非货币性交换会计分为具有商业实质和不具有商业实质，还进一步分为具有商业实质公允价值是否可以可靠计量处理。税法不进行区分。对于具有商业实质且公允价值可以可靠计量的核算会计和税法没有区别。都处理为销售货物，处置资产等。对于不具有商业实质和虽然具有商业实质但是交换的资产的公允价值不能可靠计量的会计处理为不确认损益，按账面价值计算，税法规定应按公允价值销售。这里产生差异。比较复杂，但比较重要，请参考中级会计实务。（五）捐赠、赞助（非广告）会计因为不符合收入确认条件不作为收入处理，但税法按照销售处理。会计处理接受方：借：库存商品应缴税费---应缴增值税（销项税额）贷：营业外收入捐赠方：借：营业外支出贷：库存商品应缴税费---应缴增值税（销项税额）（流转税仍然视同销售处理）（六）偿债、集资、职工福利、利润分配税法和会计处理相同。全部