2016初级会计实务辅导资料课件第一章第4节

2020/4/17第四节存货刘文桥150135827692016初级会计实务第一章资产一、存货概述（一）存货的内容在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。包装物和低值易耗品构成了周转材料企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、存货的采购成本包括（1）购买价款（2）相关税费一般纳税人可以抵扣的增值税进项税额除外（3）运输费、装卸费、保险费（4）其他可归属于存货采购成本的费用存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。影响（增加）存货的单位成本2、存货的加工成本存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3、存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出/管理费用），不应计入存货成本（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本项目一般纳税人小规模（1）购买价款√√（2）增值税进项税额×√（3）进口关税、进口消费税√√（4）运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费√√（5）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）××（6）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本√√（7）委托加工物资的成本√√（8）委托加工支付的加工费√√（9）委托加工支付的加工费的增值税×√（10）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品××（11）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售√√（12）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用××（13）企业在存货采购入库后发生的储存费用××（14）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用√√【例题4·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（2011年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。【例题5·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。（2008年）A.50B.51.81C.52D.53.56【单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元A.30000B.32200C.35100D.37300【答案】B（三）发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法【例1-26】先进先出法【例1-27】月末一次加权平均法【例1-28】移动加权平均法【例1-29】个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法优点成本计算准确，符合实际情况可以随时结转存货发出成本比较简单，有利于简化成本计算工作能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观缺点存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量大比较繁琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，工作量较大平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用特点逐一辨认；适用于珠宝，名画等贵重物品在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。只在月末一次计算加权平均单价每次收货都要计算一次平均单位成本计价方法一经确定，不得随意变更。如需要变更，应在财务报表附注中予以说明。二、原材料原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。设置的会计科目实际成本核算计划成本核算在途物资材料采购原材料原材料材料成本差异【例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料——E材料45000借：应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款51800【例1-37】承【例1-36】上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料——H材料33000应交税费——应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款38270【例1-43】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本500000——辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料——K材料549000计划成本核算“原材料”科目（计划成本）借方登记入库材料的计划成本贷方登记发出材料的计划成本期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本材料采购科目借方登记采购材料的实际成本贷方登记入库材料的计划成本期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料成本差异。【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3720000（3200000+520000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料——L材料3200000——M2材料520000贷：材料采购——L材料3200000——M2材料520000上述入库材料的实际成本为3500000（3000000+500000）元，入库材料的成本差异为节约差异220000（3500000－3720000）元。借：材料采购——L材料200000——M2材料20000贷：材料成本差异——L材料200000——M2材料20000结转差异由计划成本调整为实际成本本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%发出的会计核算-4.03%借:生产成本一一基本生产成本2,000,000-80,600一一辅助生产成本600,000-24,180制造费用250,000-10,075管理费用50,000-2,015贷:原材料一一L材料2,900,000-116,870结转差异借:材料成本差异-L材料116,870贷:生产成本一一基本生产成本80,600一一辅助生产成本24,180制造费用10,075管理费用2,015实际成本计划成本核算科目原材料在途物资原材料材料采购材料成本差异成本调整不需要发出材料应调整为实际成本月末暂估处理下月初冲回下月初冲回【单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为()元。A-3000B3000C-3450D3450【答案】B【解析】当月材料成本差异率=(-300+4300)/(24000+176000)×100%=2%;本月发出材料应负担的材料成本差异额=150000×2%=3000(元)。【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2012年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2012年12月31日结存材料的实际成本为()万元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;月末结存材料的实际成本=月初结存材料的实际成本+本月购入材料的实际成本—本月发出材料的实际成本=（400-6）+（2000+12）-（1600+1600×0.25%）=802三、包装物为了包装本企业商品而储备的各种包装容器核算内容：1、随同商品出售而不单独计价的包装物，包装物的成本计入“销售费用”科目2、随同商品出售而单独计价的包装物收入计入“其他业务收入”科目成本计入“其他业务成本”科目五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。（二）委托加工物资的成本，包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税费等。账务处理设置委托加工物资科目借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本2、支付加工费、运杂费等【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资20000贷：银行存款200003、加工完成验收入库【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）支付运杂费时：借：委托加工物资2500贷：银行存款2500（2）量具入库时：借：周转材料—低值易耗品110000贷：委托加工物资97500贷：材料成本差异12500【多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有()。A.委托加工物资耗用材料的实际成本B.支付加工费的增值税C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税【答案】AC六、库存商品具体包括：库存产成品外购商品存放在门市准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品为外单位加工修理的代修品已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理。账务处理1、验收入库商品借：库存商品贷：生产成本2、发出商品借：主营业务成本贷：库存商品确定商品销售成本1、毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）×100％销售毛利＝销售额×毛利率销售成本＝销售额-销售毛利期末存货成本＝期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【单选题