在产品和产成品成本的核算

第二章成本核算第五节在产品和产成品成本的核算一、在产品和产成品的含义在产品的概念：在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。产成品：是指企业已经完成生产过程并已验收入库，合乎标准成本规格和技术条件，可作为商品对外销售的产品。一）在产品成本的核算（一）在产品数量的核算企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况：1．产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；2．如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本;3．如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用分配的方法有二：一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。（二）在产品清查的核算为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。清查可以定期进行，也可以不定期进行。清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：清查中发现在产品盘盈时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢经过批准进行处理时,借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：制造费用清查中发现在产品盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：基本生产成本经批准后分别原因进行处理：借：原材料(其他应收款,营业外支出,制造费用)贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：（一）不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。某企业生产甲产品，采用月末不记在产品成本法核算。本月生产产品的原材料费用为5900元，制造费用为2500元，则本月完工产品的成本为（）。（二）在产品按年初数固定计算法按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。例：某厂生产的甲产品月末在产品数量比较稳定，采用固定在产品成本法。年初在产品成本为12000元，其中直接材料6000元，直接人工3500元，制造费用2500元；本月发生的生产费用100000元；其中直接材料48000元，直接人工29000元，制造费用23000元，本月完工产品1000件。要求：1）采用固定在产品成本法计算月末在产品成本和本月完工产品成本。2）编制结转本月完工入库产品成本的会计处理。例：某厂生产的甲产品月末在产品数量比较稳定，采用固定在产品成本法。年初在产品成本为12000元，其中直接材料6000元，直接人工3500元，制造费用2500元；本月发生的生产费用100000元；其中直接材料48000元，直接人工29000元，制造费用23000元，本月完工产品1000件。要求：1）采用固定在产品成本法计算月末在产品成本和本月完工产品成本。2）编制结转本月完工入库产品成本的会计处理。解：月末在产品成本为=12000元，本月完工产品的成本=100000元借：产成品100000贷：基本生产成本——直接材料48000——直接人工29000——制造费用23000（三）在产品按原材料费用计价法在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用—期末在产品所耗原材料费用这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例1：某厂生产的乙产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。乙产品月初在产品总成本为50000元，本月发生生产费用800，000元，其中，直接材料费用为600，000元，直接人工费用120，000元，制造费用80，000元，乙产品本月完工300件，月末在产品25件，在产品的原材料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。计算在产品和完工产品的成本。例1答案：某厂生产的乙产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。乙产品月初在产品总成本为50000元，本月发生生产费用800，000元，其中，直接材料费用为600，000元，直接人工费用120，000元，制造费用80，000元，乙产品本月完工300件，月末在产品25件，在产品的原材料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。计算在产品和完工产品的成本。解：在产品成本只按原材料成本，原材料的分配率=（50000+600000）/325=2000在产品材料的为=2000X25=50000（元）这也是月末在产品的成本完工产品材料为=300X2000=600000（元）完工产品的制造费用=80000元，完工产品的直接人工=120000元完工产品总成本为=800000元例二：某厂生产的甲产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。月初在产品的原材料费用为5900元，本月甲产品的直接材料为25000元，直接人工800元，制造费用为500元，共计26300元；本月完工产品800件，月末在产品200件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。例二：某厂生产的甲产品直接材料费用在成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。月初在产品的原材料费用为5900元，本月甲产品的直接材料为25000元，直接人工800元，制造费用为500元，共计26300元；本月完工产品800件，月末在产品200件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。解：原材料费用分配率=（5900+25000）/（800+200）=30.9完工产品应负担的原材料费用=30.9X800=24720（元）月末在产品应负担的原材料费用=200X30.9=6180（元）完工产品成本=24720+800+500=26020（元）月末在产品成本=6180（元）（四）约当产量比例法约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。约当产量比例法计算公式如下：月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法一般有两种:一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。另一种是各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。假设1：企业生产甲产品，本月完工产品甲产品400件，月末在产品200件，在产品的完工程度为50%，本月甲产品生产成本明细帐中所列产品产品成本和本月生产费用共计63000元，其中直接材料费用30000元，直接人工18000元，制造费用15000元。原材料系生产开始时一次投入。1、企业生产甲产品，本月完工产品甲产品400件，月末在产品200件，在产品的完工程度为50%，本月甲产品生产成本明细帐中所列产品产品成本和本月生产费用共计63000元，其中直接材料费用30000元，直接人工18000元，制造费用15000元，原材料系生产开始时一次投入。月末在产品约当产量=200X50%=100（件）分配原材料费用：原材料费用分配率=30000/（400+200）完工产品应负担原材料费用=400X50=20000（元）在产品应负担原材料费用=200X50=10000（元）分配直接人工费用直接人工分配率=18000/（400+100）=36完工产品应负担直接人工费用=400X36=14400（元）在产品应负担直接人工费用=100X36=3600（元）分配制造费用制造费用分配率=15000/（400+100）=30完工产品应负担制造费用=400X30=12000（元）在产品应负担的制造费用=100X30=3000（元）则甲产品的完工产品成本=20000+14400+12000=46400元月末在产品成本=10000+3600+3000=16600（元）练习：1、某种产品经三道工序完成，其材料在每道工序开始时一次投入，各工序材料消耗定额分别为：第一道工序130公斤，第二道工序210公斤，第三道工序160公斤。9月末各工序在产品数量分别为：第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序38件。该种产品9月初原材料费用为1538元，9月份原材料费用为1462元。该月完工产品800件。要求：（1）计算各工序按原材料投料程度表示的完工率。（2）计算9月末在产品约当产量。(3)分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用。某种产品经三道工序完成，其材料在每道工序开始时一次投入，各工序材料消耗定额分别为：第一道工序130公斤，第二道工序210公斤，第三道工序160公斤。9月末各工序在产品数量分别为：第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序38件。该种产品9月初原材料费用为1538元，9月份原材料费用为1462元。该月完工产品800件。要求：（1）计算各工序按原材料投料程度表示的完工率。（2）计算9月末在产品约当产量。(3)分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用。解：1、第一工序的完工率=130/（130+210+160）=26%第二工序的完工率=（130+210）/500=68%第三道工序完工率=（160+130+210）/500=100%２、9月份的约当产量=100X26%+200X68%+38X100%=26+136+38=200（件）３、