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第五章固定资产与无形资产管理目录固定资产管理概述固定资产折旧管理固定资产项目投资管理固定资产日常管理无形资产管理长期投资概述一、企业投资的意义企业投资是指公司对现在所持有资金的一种运用，如投入经营资产或购买金融资产，或者是取得这些资产的权利，其目的是在未来一定时期内获得与风险成比例的收益。二、企业投资的分类直接投资与间接投资直接投资：对内直接投资和对外直接投资间接投资：证券投资长期投资与短期投资长期投资：固定资产投资、对外直接投资和长期证券投资短期投资：短期证券投资对内投资与对外投资对内投资：固定资产投资对外投资：对外直接投资和证券投资第一节固定资产概述一、固定资产的概念P1001.目的2.实质3.期限4.条件5.特征二、固定资产的分类和计价P101二、固定资产的分类和计价P101（一）分类1.按经济用途分为生产经营用和非生产经营用两类2.按使用情况分为使用中、未使用、不需用三类3.按产权归属分为自有、接受投资和租入三类4.按实物形态分为房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备及其他设备五大类（二）计价1.原始价值定义：达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。优点：客观性和可验证性。适宜于：确定新购建固定资产的计价和作为计提折旧的依据。2.重置完全价值定义：重新购建，所需要的全部支出。特点：比较真实---现时价值，复杂适宜于：购入旧的固定资产或发生盘盈固定资产时，无法确定其原始价值，可以采用重置完全价值计价。3.净值定义：净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计已提折旧后的净额。特点：净值是固定资产现有的账面价值，反映实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。适宜于：盘盈、盘亏、毁损固定资产的损益三、固定资产管理的基本要求(一)科学地进行固定资产的预测分析(二)正确地计提固定资产折旧(三)切实做好固定资产的保管(四)不断提高固定资产的利用率第二节固定资产折旧管理一、计提固定资产折旧的影响因素1.固定资产的原值或重置价值2.固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值4.固定资产的折旧方法累计折旧净残值二、计提固定资产折旧的范围P104-105除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。三、固定资产折旧方法1、年限平均法概述平均年限法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。这种方法具有易懂和易操作的优点，但它也存在着一些明显的局限性。它忽略了“何时受益，何时付费”的配比原则。计算公式：年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧额=固定资产原价×年折旧率÷122、工作量法工作量法，又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。计算公式：单位工作量折旧额=固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3、加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。其特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。“递延税收”类型：在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。适用范围：加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。3.1双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧额=固定资产净值×年折旧率÷12由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此，在双倍余额递减法下，必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。3.2年数总合法年数总合法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总合×100%月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率÷12某设备预计使用5年，则预计使用寿命的年数总合为15（5+4+3+2+1）。第2年时尚可使用寿命为4，此年的年折旧率为4/15。计算题练习：某企业有一固定资产，该固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元要求：(1)计算采用双倍余额递减法计提折旧时各年的折旧率和折旧额(2)计算采用年数总和法计提折旧时各年的折旧率和折旧额单选题练习1、某固定资产使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为()。A.20%B.33%C.40%D.50%2、某固定资产原值为250000元，预计净残值6000元，预计可以使用8年，按照双倍余额递减法计算，第二年应提取的折旧()元A46875B45750C61000D305003、某项固定资产原值为40000元，预计净残值2000元，折旧年限为4年，采用年数总和法计提折旧，则第三年折旧额为()A7600元B8000元C3800元D12000元4、一台机器设备原值80000元，估计净残值8000元，预计可使用12年，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为()元。5、下列各因素中，计提固定资产折旧时通常不考虑的是()。A.固定资产原值B.固定资产预计净残值C.固定资产使用年限D.固定资产实际净残值6.某企业2007年5月期初固定资产原值为100000元，5月增加了一项固定资产入账价值为500万元;同时5月份减少了固定资产原值600万元;则5月份该企业应提折旧的固定资产原值为()万元A100000B100500C99900D99400(1)采用双倍余额递减法计提折旧时折旧率=2/5=40%第一年应提取的折旧额=100000*40%=40000第二年应提取的折旧额=(100000-40000)*40%=24000第三年应提取的折旧额=(60000-24000)*40%=14400第四年年初账面净值=100000-40000-24000-14400=21600第四、五年提取的折旧额=(21600-2000)/2=9800(2)采用年数总和法年数总和=1+2+3+4+5=15固定资产计提折旧基数=100000-2000=98000第一年折旧率=5/15=33%第一年折旧额=98000*33%=32340第二年折旧率=4/15=27%第二年折旧额=98000*27%=26460第三年折旧率=3/15=20%第三年折旧额=98000*20%=19600第四年折旧率=2/15=13%第四年折旧额=98000*13%=12740第五年折旧率=1/15=7%第五年折旧额=98000*7%=6860第三节固定资产项目投资管理一、项目投资概述（一）概念（二）分类二、固定资产投资的特点和程序（一）概念及特点（二）程序补充：在项目投资决策中，流动资金是指在运营期内长期占用并周转使用的营运资金。估算可按下式进行：本年流动资金投资额（垫支数）＝本年流动资金需用数－截止上年的流动资金投资额或＝本年流动资金需用数－上年流动资金实有数本年流动资金需用数＝该年流动资金需用数－该年流动负债可用数上式中的流动资产只考虑存货、现实货币现金、应收账款和预付账款等项内容；流动负债只考虑应付账款和预收账款。1.投资项目的决策•投资项目的提出•投资项目的评价•投资项目的决策2.投资项目的实施与监控•为投资方案筹集资金•按照拟定的投资方案有计划分步骤的实施项目•实施过程中的控制与监督•投资项目的后续分析3.投资项目的事后审计与评价•总结经验三、固定资产投资的决策评价方法（一）现金流量的内容及测算补充概念见下页补充概念：项目期、经营期的关系N=m+n（见图）（一）项目计算期的构成项目计算期是指投资项目从投资建设开始到最终清理结束整个过程的全部时间，即该项目的有效持续时间。完整的项目计算期包括建设期(m)和生产经营期(n)建设起点、投产日、终结点项目计算期：012…m123…n建设期m年经营期n年１.现金流量现金流量的定义：是指投资项目在其计算期内因资本循环而可能或应该发生的各项现金流入量与现金流出量的通称。现金流量的方向一般投资项目的现金流量现金流出量的内容（1）建设投资（2）垫支流动资产投资（3）付现成本：在经营期内满足正常经营而动用现实货币资金支付的成本费用。（4）各项税款（1）营业收入（2）回收固定资产余值（3）回收流动资金（4）其他现金流入量现金流入量的内容净现金流量：又称现金净流量是在项目计算期内由每年现金流入量与同年现金流出量之间的差额所形成的序列指标。特征：1、无论是在经营期内还是在建设期内都存在净现金流量；理论计算公式：净现金流量＝现金流入量－现金流出量2、建设期的净现金流量一般小于或等于零；在经营期内的净现金流量多为正值。Ｑ：为何用现金流量而不用利润进行项目评估？为何用现金流量而不用利润进行项目评估？１.采用现金流量有利于科学地考虑资金的时间价值因素会计利润的计算并不考虑资金收付的时间，它是以权责发生制为基础的。２.采用现金流量才能使投资决策更符合客观实际情况利润反映的是某一会计期间“应计”的现金流量，而不是实际的现金流量。利润的计算没有一个统一的标准，计算有更大的主观随意性2.净现金流量的计算初始现金流量（1）投资价值（－）（2）垫支流动资金（－）旧项目资金业注册费等）购买款、无形资产、企新项目资金（包括设备投资资金＝经营现金流量利润指标向现金流量指标的转化推导净利润＝收入－成本－所得税＝收入－（付现成本＋非付现成本）－所得税•非付现成本：折旧、费用摊销等严格计算公式：净利润＋非付现成本所得税营业收入－付现成本营业现金流量终结现金流量项目结束：（1）垫支流动资金收回（＋）（2）残值回收（＋）净现金流量计算举例例：已知企业拟购建一项固定资产项目，需投资110万元，按直线法折旧，使用寿命10年，期末有10万元净残值。在建设起点一次投入资金110万元，建设期为1年。预计项目投产时需要垫支营运资金50万元,投产后每年可获得净利润10万元。要求：计算各年的净现金流量。（二）投资决策评价指标及其运用投资评价指标静态投资指标动态投资指标2.静态投资回收期1.平均报酬率3.净现值4.获利指数5.内部报酬率(贴现)(非贴现)1.静态回收期法（PP）2.平均报酬率（ARR）--投资收益率一、静态决策指标(非贴现)1.静态回收期法（PP）－回收原始投资所需全部时间。年现金净流量原始投资额回收期)(pp当建设期为0年，（1）经营期每年净现金流量相等时：（2）各年营业现金净流量不相等时：nttnttOI11累计现金流入量累计现金流出量t=?使用方法：PP越短，投入资金回收速度快，投资风险小。当PP＜期望回收期，方案可行；反之，放弃。优点：能够直观的反映原始总投资的返本期限，便于理解，计算方便。缺点：没有考虑货币时间价值；没有考虑回收期满后继续发生的现金流量的变化情况，它只能作为辅助方法使用，主要用来测定方案的流动性而非营利性。2.平均报酬率（ARR）--投资收益率使用方法：ARR越高，项目经济效益越好。当ARR＞期望报酬率，方案可行，反之，放弃。%100投资总额年均现金流量投资报酬率ARR优点：1、简单明了