2020年注会会计名师郭建华老师讲义第十章

2020年注册会计师《会计》第十章职工薪酬第1页历年考情概况本章主要讲解了职工薪酬的相关知识，重点包括职工薪酬的概念及分类、职工薪酬的确认和计量等。本章内容在近几年考试中所占分值在4分左右，既通过客观题考查过账务处理，也通过主观题单独考查过非货币性福利、带薪缺勤等的账务处理，以及与收入、差错更正等内容结合进行过跨章节考查。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度辞退福利单选题、计算分析题、综合题★★★2017年、2016年描述会计处理原则，并编制会计分录；与差错更正结合考查账务处理；与或有事项结合考查对利润的影响非货币性福利单选题、计算分析题、综合题★★★2014年、2017年、2019年给出资料，考查账务处理；描述会计处理原则，并编制会计分录；与差错更正结合考查自产产品作为非货币性福利、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务的账务处理带薪缺勤单选题、计算分析题★★★2016年、2017年、2019年描述会计处理原则，并编制会计分录；给出相关资料，选择正确的账务处理利润分享计划计算分析题、综合题★★★2016年、2017年、2019年描述会计处理原则，并编制会计分录；与差错更正结合考查账务处理设定受益计划单选题★★2015年、2018年、2019年给出相关事项，选择属于设定受益计划计入其他综合收益的项目；给出相关选项，选择正确的会计处理本章2020年考试主要变化本章内容未发生实质性变动。【知识点】职工和职工薪酬的范围★（一）职工的定义职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，职工至少应当包括：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。准则中的职工包括，与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于准则所称的职工。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。（二）职工薪酬的概念及范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。2020年注册会计师《会计》第十章职工薪酬第2页1.短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。短期薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（为职工缴纳的养老、失业保险费属于离职后福利）（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）短期带薪缺勤（长期带薪缺勤属于其他长期职工福利）。（7）短期利润分享计划（长期利润分享计划属于其他长期职工福利）。（8）其他短期薪酬。2.离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。3.辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【知识点】短期薪酬的确认和计量★★★企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产。（一）货币性短期薪酬1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（二）短期带薪缺勤带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1.累积带薪缺勤及其会计处理累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【思考题】甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受12个工作日带薪年休假。2×20年，甲公司职工平均每人使用带薪年休假为10天，没有使用的2天带薪年休假，预计将在2×21年使用。这2天的职工薪酬费用的确认时间是2×20年还是2×21年？【思考题答案】这2天的费用的确认时间是2×20年。2020年注册会计师《会计》第十章职工薪酬第3页有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。【例题·计算分析题】甲公司共有1000名职工从2×19年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2×20年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。（1）假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。假定2×20年12月31日，上述50名总部管理人员中有40名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假。（2）假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。要求：根据上述资料及其假定，分别编制甲公司的相关会计分录。『正确答案』（1）基于假定一：甲公司职工2×19年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2×19年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在2×19年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75（50×1.5天）天的年休假工资金额3.75（75×0.05）万元，并作如下账务处理：借：管理费用3.75贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤3.75由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废，所以，2×20年甲公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤3（40×1.5天×0.05）贷：银行存款3借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤0.75（10×1.5天×0.05）贷：管理费用0.75（2）基于假定二：甲公司在2×19年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2000天（1000×2天）的带薪年休假工资100（2000×0.05）万元，并作如下账务处理：借：管理费用（150×2天×0.05）15生产成本（800×2天×0.05）80在建工程（50×2天×0.05）5贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤100【例题·单选题】（2016年）甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应2020年注册会计师《会计》第十章职工薪酬第4页付职工薪酬）于2×15年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额『正确答案』C『答案解析』甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。2.非累积带薪缺勤及其会计处理非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。（三）短期利润分享计划（或奖金计划）企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。【例题·计算分析题】丙公司于2×20年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×20年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［（1500－1000）×10%］作为其额外的薪酬。要求：编制丙公司在2×20年12月31日的相关会计分录。『正确答案』丙公司在2×20年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用50贷：应付职工薪酬——利润分享计划50【例题·计算分析题】甲公司于2×19年初为直接参加生产的工人和总部管理人员制定了一项利润分享计划，要求甲公司将其至2×19年12月3