第3节 消费税计算

满园春色尽收眼底第三节应纳税额的计算一、一般业务的消费税计算二、特殊业务的消费税计算三、进口消费品应纳消费税额的计算四、出口消费品退免税计算第三节应纳税额的计算一、一般业务的消费税计算(一)三种计税公式1.从价计征（1）适用范围适用于一般应税消费品的应纳税额计算（2）计征公式：应纳税额=应税销售额X税率应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）A.消费税是价内税，增值税是价外税.因此，在计算消费税和增值税时，如果是含增值税额的销售额，均要换算为不含税的销售额，即换算为应税销售额.B.换算公式与增值税中含税销售额的换算相同温馨提示[案例3-4][案例3-4]大连万通汽车轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月向中国第一汽车制造有限公司（长春）销售轮胎一批，开具普通发票取得含增值税销售额30万元.根据消费税法的最新规定，轮胎的消费税税率为3%.请计算大连万通汽车轮胎生产企业2006年6月应当缴纳的消费税额.参考答案：（1）应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）=30÷（1+17%）=25.64（万）（2）应纳消费税额=应税销售额X税率=25.64X3%=0.7692（万）2.从量计征（1）适用范围：适用于啤酒、黄酒、成品油的应纳税额计算（2）计征公式：应纳税额=应税销售数量X单位税额[案例3-5][案例3-5]浙江咸亨酒店集团2005年10月销售太雕牌黄酒100吨，每吨的出厂价为8000元.请计算咸亨酒店集团2005年10月份的应纳消费税额.参考答案：应纳税额=应税销售数量X单位税额=100X240=24000（元）A.使用“从量计征”的，与销售的单价无关，只与销售数量相关联.B.黄酒适用定额税率：240元/吨温馨提示3.混合计征（1）适用范围：适用于白酒和普通卷烟（2）计征公式：应纳税额=应税销售额X税率+应税销售数量X单位税额混合计征，为从量定额征收和从价定率相结合，即先对烟酒从量定额计征，然后再按照其价格从价计征温馨提示[案例3-6][案例3-6]山西汾酒有限公司2006年8月生产汾酒10吨，按出厂价取得销售收入100万元.请计算汾酒集团2006年8月份的应纳消费税额.参考答案：1.从量计征应纳税额=应税销售数量X单位税额=(10X2000)X0.5=10000(元)2.从价计征应纳税额=应税销售额X税率=100X20%=20（万）3.汾酒有限公司总应纳消费税额=1+20=21（万）（二）“从价计征”中应税销售额的确定1.一般规定除个别特殊产品或特殊情况外，消费税的应税销售额与增值税应税销售额的确定相同.（1）消费税应税销售额包括全部价款和价外费用（P92与增值税一致）（2）消费税应税销售额不含增值税，但含消费税2.包装物押金的应税销售额确定（1）一般包装物押金单独核算、押期1年以内且未逾期的，不并入应税销售额计征消费税（与增值税相同）（2）从量计征产品包装物押金黄酒、啤酒、成品油从量计征消费税，包装物押金与消费税无关（3）其他酒类产品包装物押金，在收取押金时计征消费税（与增值税一致）3.自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品：门市部的对外销售额（或销售数量）注意：一是厂部拨给门市部时不纳税，二是含税收入的换算[案例3-7]福建惠泉啤酒股份有限公司2006年9月份，对外销售“惠泉牌”啤酒100吨，取得含税收入50万元（含包装物押金）；同月对外销售“金小麦牌”啤酒200吨，取得不含税收入40万元，另收取包装物押金5万元.请计算惠泉啤酒股份有限公司的应纳消费税额.注：（3）啤酒的适用税率：每吨出厂价（含包装物押金，不含增值税）3000元以上的，税率为250元/吨；3000元以下的，税率为220元/吨[案例3-7]参考答案：1.惠泉牌啤酒的应纳消费税计算（1）惠泉牌啤酒的含税出厂价=500000÷100=5000（元）（2）不含税出厂价=5000÷（1+17%）=4273.3（3）由上可知“惠泉牌”啤酒的出厂价大于3000元/吨，因此，惠泉牌啤酒的消费税税率即为250元/吨（4）惠泉牌啤酒的应纳消费税=100X250=25000（元）2.金小麦啤酒的应纳消费税计算（1）啤酒不含税出厂价=400000÷200=2000（元）（2）每吨包装物押金=50000÷200=250（元）（3）包装物不含税收入=250÷（1+17%）=213.67（4）金小麦啤酒的最终出厂价=2000+213.66=2213.67（5）由上可知，金小麦啤酒的出厂价显然小于3000元/吨，故可知金小麦啤酒的税率为220元/吨（6）金小麦啤酒的应纳消费税=200X220=44000（元）3.惠泉股份有限公司的应纳消费税额=25000+44000=69000（元）从量计征中，包装物不会单独计算消费税，但其影响出厂价，从而最终影响适用的税率.温馨提示（三）从量计征中应税销售额的确定1.对外销售：按实际销售数量计征2.自产自用：按实际移送使用的数量计征3.委托加工：按收回的数量计征4.进口：按海关核定的进口数量计征二、特殊业务的消费税计算（一）自产自用1.何谓自产自用纳税人生产应税消费品后，不是用于对外直接销售，而是用于连续生产消费品，或用于其他方面。2.计税原则：（1）用于连续生产应税消费品的，不征消费税（2）用于其他方面的，于转移时征收消费税用于其他方面，是指将自产的应税消费品用于生产消费税税目中的14种产品以外的产品。比如用于生产非应税消费品和在建工程，提供劳务以及用于职工福利、赞助、奖励、样品等等。(P98)温馨提示[案例3-8][案例3-8]判定下列行为是否需要征收消费税？1.共青城鸭鸭集团将自产的羽绒服用于集团职工运动会奖品2.青岛海尔集团将自产的海尔电视机赠送给井冈山希望小学3.贵州茅台酒业将自产的茅台酒招待来洽谈业务的台湾商人4.广丰卷烟厂将自产的烟叶制作成烟丝，而后用烟丝制作成卷烟，对于烟丝是否需要征收消费税5.某酒精厂将自产的酒精用于生产碘酒参考答案：3、5征消费税；1、2、4不征消费税3.计税方法A.有同类产品对外销售的——单价或加权平均价（1）按照同类产品当月或最近月份对外销售价格加权平均计算（与增值税相同）（2）下列两类，按同类产品对外销售的最高售价计算（消费税独有）a.用于换取生产资料和生活资料b.用于对外投资和抵偿债务按加权平均计算时，与增值税相同，售价明显偏低又无正当理由或无售价的，不得列入加权计算。温馨提示（3）具体计算方法应纳税额=同类产品销售单价X自产自用数量Ｘ税率[案例3-9]广州宝洁有限公司2006年9月将自产的高档化妆品200以福利的形式发给职工，同月该化妆品在天河城商场专卖店售价为1000元/套，售出30套；在市长大厦专卖店售价为每套1200元/套，售出50套；在中华广场专卖店售价为1100元/套，售出50套，以上价款均为不含增值税的价款。请计算宝洁公司应纳消费税额。[案例3-９]参考答案：（１）化妆品单价＝1000Ｘ30＋1200Ｘ50＋1100Ｘ50÷30＋50＋501115.38（元）（２）商场应纳税额＝（1000Ｘ30＋1200Ｘ50＋1100Ｘ50）Ｘ30％＝43500（元）（３）福利部分应纳税额＝1115.38Ｘ200Ｘ30％＝66922.8（元）（４）宝洁公司总应纳消费税额＝43500＋66922.8＝110422.8（元）Ｂ．无同类产品对外销售的——组价计税法组价＝成本（１＋成本利润率）＋消费税应纳消费税额＝组价Ｘ税率组价中的消费税并不相同，适用原则如下：１．从量计征：消费税为单位税额，公式演变为：组价＝成本（１＋成本利润率）＋单位税额２．从价计征和混合计征：公式演变为：组价＝成本（１＋成本利润率）÷（１－消费税税率）特别提醒消费税成本利润率税目成本利润率高档手表20%白酒、卷烟、游艇、高尔夫球及球具（４类）10%乘用车8%贵重首饰、珠宝玉石、摩托车６%其他应税税目5%１．上述五类产品不管征增值税，还是征收消费税，其成本利润率按上表中确定２．其他产品（非消费税品）的增值税成本利润率统一为１０％特别提醒[案例3-10][案例3-10]泉州玫林日用品公司将一批自产的化妆品用于奖励职工，成本为6000元，该化妆品市场上无同类产品销售，但知道该化妆品的成本利润率为５％，消费税税率为30％。请计算该企业应交纳的消费税额。参考答案（１）组价＝成本（１＋成本利润率）÷（１－消费税税率）＝6000Ｘ（１＋５％）÷（１－30％）＝9000（元）（２）应纳消费税额＝组价Ｘ税率＝9000Ｘ30％＝2700（元）（二）委托加工１．委托加工与非委托加工Ａ．委托加工（１）含义：由委托方提供原料或主要材料，受托方收取加工费和代垫辅助材料费，并为其加工。（２）税法处理：按“加工业务”征收消费税Ｂ．非委托加工（１）含义：受托方代购原料，并为其加工，或受托方先将材料销售给委托方，再接受加工，或委托方签发订单受托方照单下料加工等等（２）税法处理：按“自制产品销售”征收消费税，即视同一般销售２．计税方法A.有同类产品对外销售的——单价或加权平均价（1）按照同类产品当月或最近月份对外销售价格加权平均计算（２）具体计算公式：应纳税额=同类产品销售单价X委托加工数量Ｘ税率按加权平均计算时，与增值税相同，售价明显偏低又无正当理由或无售价的，不得列入加权计算。温馨提示Ｂ．无同类产品对外销售的——组价计税法组价＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）应纳消费税额＝组价Ｘ税率[案例3-11]某生产企业的货物为应税消费品，本月接受委托加工应税消费品，收取的加工费和税金为18万和3.06万；委托方提供的原材料成本为585万。请计算生产企业本月代收代缴的消费税（消费税税率为15%）①材料成本：是指实际成本，但不含进项税额②加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括受托方代垫的辅助材料，不含增值税，也不包括代收代缴的消费税③受托方未代收代缴税款的处理A、受托方受罚：处应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款B、委托方补税：已销售的，按销售额补税；未销售的，按组价补税应注意的问题：委托方收回后直接出售的，不再征收消费税温馨提示[案例3-11]参考答案：（１）组价＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）＝（585＋18）÷（１－15％）＝3709.41（万）（２）委托加工的应纳消费税额应纳消费税额＝组价Ｘ税率＝3709.41Ｘ15％＝106.41（万）委托加工的应纳消费税额的组成价格计算中，材料成本和加工费均为不含增值税税金的成本和加工费温馨提示（三）已纳税款处理•(1)外购应税消费品的扣除A。扣除范围a.外购已税烟丝生产的卷烟；b.外购已税化妆产品生产的化妆品；c.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；d.外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；e.外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；f.外购已税摩托车生产的摩托车。上述可扣除的必须是同一税目。温馨提示B。扣税方法当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×当期外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价[案例3-11]某卷烟生产企业，6月初库存的外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。计算当月准予扣除的外购已纳消费税参考答案（1）烟丝的消费税税率为30%（2）当月准予扣除的外购烟丝的买价=20+50-10=60万（3）当月准予扣除的外购烟丝已纳税额=60X30%=18万•(2)委托加工应税消费品的扣除A。扣除范围a.以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；b.以委托加工收回的已税化妆产品生产的化妆品；c.以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；d.以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；e.以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；f.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。上述可扣除的必须是