成本会计第二章工业企业产品成本核算的要求和一般程序

2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序1《成本会计学》幻灯片2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序2目录第一章总论第二章产品成本核算基本要求和一般程序第三章生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章产品成本计算的基本方法第六章产品成本计算的辅助方法第七章成本报表的编制和分析第八章其他行业成本核算第九章成本会计前沿2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序3第二章工业企业成本核算的要求和一般程序学习目的和要求：通过本章学习，应该明确成本管理对成本核算的基本要求；掌握工业企业费用的分类；了解和掌握产品成本核算的一般程序。教学难点、重点及采取的措施：本章的教学难点和重点是正确区分各种费用界限及生产费用的分类上。主要采取详细讲授并辅助之以图示方式。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序4第一节制造成本法、完全成本法和变动成本法（比较）第二节成本核算的要求第三节费用的分类第四节产品成本核算的一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序5第一节制造成本法、完全成本法和变动成本法（比较）一、产品成本内容的比较二、不同成本计算法对当期损益的影响2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序6按照产品成本构成内容的不同，成本核算分为完全成本法、变动成本法和制造成本法。我国《企业会计准则》规定，企业应采取制造成本法计算产品成本，即产品成本核算到产品的制造成本为止。管理费用、销售费用和财务费用作为期间费用直接计入当期损益。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序7一、产品成本构成内容的比较变动成本法，又称为直接成本法，是指在计算产品成本时，只将变动费用，如直接材料、直接人工、变动性制造费用计入产品成本，而把固定性制造费用和管理费用、销售费用、财务费用等都作为“期间成本”计入当期损益。完全成本法，又称为吸收成本法，是指在计算产品成本时，把所消耗的直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等全部计入产品成本的方法，它是我国传统上所采用的成本计算方法2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序8制造成本法与完全成本法和变动成本法都不同。制造成本法下的产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用（变动性和固定性），把管理费用、销售费用、财务费用作为期间费用，计入当期损益。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序9项目完全成本法制造成本法变动成本法直接材料√√√直接人工√√√制造费用：变动性制造费用√√√固定性制造费用√√管理费用√产品成本内容的比较2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序10完全成本法、制造成本法和变动成本法，不仅影响产品成本的构成，还对当期损益产生影响（特别是在产、销不一致的情况下）。从长期来看，不论是产品成本，还是期间成本（费用），都要抵减收入，会使损益相同；但从某一特定时期看，如果产、销不一致，即存货有波动，则对期间损益就会有影响。二、不同成本计算法对当期损益的影响2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序11例如：假设某企业某月只生产甲产品，月初、月末均无在产品，月初也无库存产成品，有关资料如下：甲产品产销情况投产数量（件）100完工数量（件）100单位变动成本56固定性制造费用1400管理费用3000销售数量（件）50销售单价1202019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序12计算方法完全成本法制造成本法变动成本法销售收入120×50=600060006000销售成本100×50=500070×50=350056×50=2800期间费用30001400+3000=4400损益1000-500-1200损益计算表注：56+（1400+3000）/100=10056+1400/100=702019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序13成本核算就是按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，从而提供真实、有用的成本信息。成本核算是成本会计的中心内容，是企业成本管理工作的重要组成部分。成本核算的正确与否，不仅直接影响到成本的预测、计划、控制、分析和考核等成本会计各环节的工作，而且也直接影响企业财务会计中损益以及所得税的计算，同时，还对企业经营决策正确与否产生重大影响。成本核算的过程，既是对生产经营过程中各种耗费的发生进行归集、如实反映的过程，也是为满足企业管理要求进行信息反馈的过程，是对企业成本计划的实施进行检验的过程，对企业决策目标的实现起着至关重要的作用。为此，在必要对成本核算提出以下具体要求：第二节成本核算的要求2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序14一、加强对费用支出的审核和控制——管算结合，算为管用二、正确划分各种费用界限三、正确确定各项财产物资的计价和价值转移方法四、做好各项成本核算的基础工作五、适应生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序15一、加强对费用支出的审核和控制——管算结合，算为管用核算——事后审核——事前审核、事中审核通过审核，达到控制费用支出，降低产品成本的目的。审核的依据：法规、制度、计划、定额等。实施措施：加强日常管理。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序16二、正确划分各种费用界限1、正确划分应计入产品成本和期间费用与不应计入产品成本和期间费用的界限。2、正确划分各个会计期间的费用界限。3、正确划分产品成本（生产费用）和期间费用的界限。4、正确划分各成本计算对象的费用界限。5、正确划分完工产品成本和月末在产品成本的界限。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序17图示如下：不计入本月成本费用甲产品成本⑤全部未完工计入成本、费用②计入产品成本④乙产品成本⑤全部完工计入本月成本费用③丙产品成本⑤完工产品成本费用（支出）①计入期间费用月未在产品成不计入成本、费用计算产品成本必须正确划分的费用界限2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序18三、正确确定各项财产物资的计价和价值转移方法各项财产物资的价值消耗都要转移到成本费用中去。因此，这些财产物资的计价和价值转移的方法，也是影响成本核算正确性的重要因素。企业应根据会计准则的规定，各项财产物资应按取得时的实际成本计价，价值转移方法一经确定，要保持相对的稳定，不得任意改变。如，固定资产折旧方法，存货的计价方法，以及固定资产与低值易耗品的划分标准等。要防止任意改变财产物资计价和价值转移方法，造成成本费用失真的错误做法。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序19四、做好各项成本核算的基础工作要正确及时地计算产品成本，还必须加强成本核算的各项基础工作。具体来说有以下几个方面：1、做好各项消耗定额的制定和修订工作。2、建立各项财产物资的收发、领退、转移、报废和清查盘点制度。3、建立、健全各项原始记录工作。4、做好厂内计划价格的制定和修订工作。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序20五、适应生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法一方面，产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织的不同，所采用的成本计算方法也不同；另一方面，计算产品成本是为管理，提供成本资料的，因而，成本计算还应根据管理要求的不同，采用不同的成本计算方法。企业只有按照本身的生产和管理要求，选择适当的成本计算方法，才能正确及时地计算产品成本。（这个问题将在后面相关章节作出详细说明）2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序21第三节费用的分类企业生产经营过程中的耗费是多种多样的，为了便于归集、分配，需要对种类繁多的费用进行合理分类。费用可以按不同的标准进行分类，其中基本的分类方法是①按费用的经济内容(性质)的分类和②按费用的经济用途的分类。一、按费用的经济内容（性质）分类二、按费用的经济用途分类三、费用的其他分类2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序22一、按费用经济内容（性质）的分类企业的生产过程也是劳动对象和劳动手段和活劳动的消耗过程，因而，费用按其经济内容分类，可划分为①劳动对象方面的费用，②劳动手段方面的费用和③活劳动方面的费用三大类。生产费用按经济内容的分类，就是在这一划分的基础上，将费用分为若干要素（费用要素）。具体可分为：p.181、外购材料——指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购入的各种材料。2、外购燃料——指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购入的各项燃料。3、外购动力——指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购入的各项动力。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序234、人工费用——指企业应计入产品和期间费用的职工工薪报酬。5、折旧费——指按规定计提的折旧费用。6、利息支出——指企业支付的借款利息支出减利息收入后的净额。7、税金——指应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。8、其他支出——指不属于以上各要素的费用支出，如差旅费、租赁费、邮电费、保险费等。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序24按照上述费用要素反映的生产费用称为要素费用。作用：能够反映企业在一定时间内发生了哪些费用，数额是多少；可以分析不同时期各种费用发生的水平。不足：这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于分析其合理性和节约性。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序25二、按费用经济用途的分类按费用的用途，可将费用划分为计入产品成本的生产费用和计入当期损益的期间费用两大类。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序26（一）生产费用按经济用途的分类。计入产品成本的生产费用是指与产品生产过程直接有关的生产费用，这类费用在产品生产过程中的具体用途也有所不同，因而需要按照经济用途对计入产品成本的生产费用作进一步分类，并划分出若干成本项目。1、直接材料2、直接燃料与动力3、直接人工4、制造费用2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序27关于成本项目的说明：实务中，企业可根据自身的特点（生产特点和管理要求）设置适当的成本项目。如，为了单独反映生产过程中发生的废品等的损失，也可以单独设置“废品损失”等项目。实务中，应考虑：一是这项费用在管理上是否需要单独反映；二是这项费用在产品成本中所占比重是否较大；三是为这些费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序28（二）期间费用按经济用途的分类管理费用财务费用销售费用按费用经济用途分类的作用：能够反映产品成本和期间费用的构成；可以按照费用的用途考核各项费用定额、计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约；按成本项目计算产品成本可以反映产品成本的构成，便于进行成本的分析。因此，成本计算不仅要计算不同产品的成本，而且要按成本项目反映，也就是要计算各种产品成本的各个成本项目的成本。2019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序292019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序302019/8/24《成本会计学》第二章产品成本核算的基本要求和一般程序31三、费用的其它分类（一）按费用与生产工艺过程的关系分类。直接生产费用——