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《成本会计学》幻灯片制作人:周继华目录第一章总论第二章产品成本核算基本要求和一般程序第三章生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章产品成本计算的基本方法第六章产品成本计算的辅助方法第七章成本报表的编制和分析第八章其他行业成本核算第九章成本会计前沿第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配说明第一节在产品数量的核算第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法第三节完工产品成本的结转发生的生产费用-----在各种产品之间进行归集与分配后,均记入了“基本生产成本”的有关明细账。在月末,会有三种情况:(1)没有月末在产品则:计入该种产品的全部费用即为完工产品成本(2)本月没有完工产品则:计入该种产品的全部费用即为月末在产品成本(3)既有完工产品又有月末在产品则:该种产品月初在产品成本加上本月发生的费用,就需要采用适当的分配方法,在完工产品和月末在产品之间进行分配,以分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。此时有:期初在产品成本+本期发生的费用=本期完工产品+期末在产品成本分配时,有三类方法可供采用,即:1.先确定完工产品成本,再计算月末在产品成本2.先确定月末在产品成本,再计算完工产品成本3.同时确定完工产品和月末在产品成本:采用比例法计算完工产品和月末在产品成本无论采用哪种方法,都必须取得完工产品和月末在产品的数量资料。一般来说,完工产品数量比较容易确定,根据“完工产品入库单”汇总即可,这里主要讲在产品数量的核算。第一节在产品数量的核算一、在产品的含义完工产品(也叫产成品),指在本企业中已完成全部生产过程,按规定标准检验合格,办妥入库手续后可供销售的商品产品。在产品(也叫在制品),是指在企业内没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品。在产品包括:•正在车间加工中的在产品;•已经完成一个或几个加工步骤但还需继续加工的半成品;•未经包装和未检验入库(还存放在车间)的产成品以及返修的废品等。另外,不可修复的废品应当及时报废,不应列入在产品之内;准备对外销售的半成品,属于商品产品,验收入库后,应单独核算,不包括在在产品之内。•在产品有广义和狭义之分•广义的在产品是指整个企业的在产品,即不能作为商品出售的产品都是广义的在产品。•狭义的在产品是从某个生产步骤、某个车间来说的,只包括该车间或该步骤正在加工中的那部分在产品。二、产品数量的核算(一)日常核算-------收、发、结存的核算•作用:反映出在产品账面结存数•方法:设置“在产品收发结存账”(亦称“在产品台账”)--------在产品数量的变化以及结存情况(二)定期清查•目的:确定在产品实际结存数•方法:实地盘点并登记“在产品盘存表”•账务处理:p.80例:p.80第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法•一项重要而又比较复杂的工作。企业应根据•(1)在产品数量的多少;•(2)各月末在产品数量变化的大小;•(3)各项费用在产品成本中所占比重的大小和•(4)定额管理基础(工作)的好坏等具体条件•既合理又简便的方法•可以选择的方法主要有:一、不计算在产品成本此时有两种情况:•(1)每月末都不计算在产品成本。•即:完工产品成本=本月生产费用•(2)某个月末不计算在产品成本。•即:完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用应用条件:•(1)月末在产品数量较少;•(2)为简化成本计算工作。二、在产品成本按年初数固定计算计算公式:完工产品成本•=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本•即:完工产品成本=本月生产费用应用条件:(1)各月末在产品数量较小,或者在产品数量虽大,但各月份之间变化不大;(2)为简化成本计算工作。注意:年末,应进行实际盘点,计算12月份在产品实际成本,以作为下年度在产品成本,从而避免相隔时间较长,在产品账面成本与实际成本出入过大,影响成本的正确计算。•例:甲产品采用在产品成本按年初固定计算的方法(本年初在产品成本和本月发生费用见“生产成本明细账”)计算本月完工产品成本。生产成本明细账(甲产品)直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本90007200440020600本月生产费用24800158001350054100合计33800230001790074700完工产品成本24800158001350054100月末在产品成本90007200440020600三、在产品成本只按所耗原材料计算•应用条件:•(1)各月末在产品数量较大;•(2)各月在产品数量变化也较大,但产品成本中原材料费用在全部成本中占有较大的比重;•(3)为了简化成本计算工作。•计算公式:完工产品成本•=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品的材料费用•例:某产品的材料费用在产品成本结构中所占比重较大,在产品成本只计算材料费用,本月完工280件,月末产品60件,原材料为生产开始时一次性投入(关资料及计算见“生产成本明细账”)。生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本40004000本月生产费用3000019600720056800合计3400019600720060800费用分配率100完工产品成本2800019600720054800月末在产品成本60006000注:“直接材料”项目分配率=34000/(280+60)=100(元/件)四、在产品按完工产品成本计算•条件:•(1)月末在产品已经接近完工,或已经完工只是尚未包装或尚未办妥验收入库手续,尚留在车间内;•(2)为简化计算工作,将其视同完工产品负担费用。•方法:按完工产品数量和在产品数量比例(按成本项目)分配费用例:某产品有关资料见“生产成本明细账”,完工产品810件,在产品410件(已接近完工,尚未入库,可视同完工产品分配各费用)。生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2434076102789059840本月生产费用622801313028230103640合计866202074056120163480费用分配率711746完工产品成本575101377037260108540月末在产品成本2911069701886054940注:“直接材料”分配率=86620/(810+410)=71(元/件)“直接人工”分配率=20740/(810+410)=17(元/件)“制造费用”分配率=56120/(810+410)=46(元/件)五、约当产品比例法约当产量比例法:按照完工产品数量和在产品约当产量的比例分配计算完工产品与月末在产品成本的一种方法。约当产量:月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。适用于:p.83(一)基本计算公式•在产品约当产量=在产品数量×在产品加工程度或投料程度•费用分配率•=(月初在产品成本+本月费用)/(完工产品数量+在产品约当产量)•完工产品成本=完工产品数量×费用分配率•月末在产品成本=在产品约当产量×费用分配率•或=月初在产品成本+本月费用-完工产品成本例:某产品本月完工236件,月末在产品40件,在产品加工程度为60%,材料为生产开始时一次性投入,有关资料见“生产成本明细账”。生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5470215016059225本月生产费用39250213752182082445合计44720235252342591670费用分配率162.0390.4890.10完工产品成本38239.0821353.2821263.6080855.96月末在产品成本6480.922171.722161.4010814.04计算说明:在产品约当产量=40*60%=24(件)“直接材料”分配率=44720/(236+40)≈162.03(元/件)“直接人工”分配率=23525/(236+24)≈90.48(元/件)“制造费用”分配率=23425/(236+24)≈90.10(元/件)(二)在产品加工程度的确定方法方法1、全部在产品的加工程度均按50%平均计算适用于:各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量都相差不多时此时后面工序在产品多加工的程度可以抵补前面工序在产品少加工的程度。如:工序在产品加工程度在产品数量(件)在产品约当产量(件)120%10020(100*20%)250%12060(120*50%)380%10080(100*80%)合计160全部在产品均按50%计算,则:在产品约当产量=(100+120+100)×50%=160(件)方法2、按工序分别测定在产品加工程度适用于:各工序在产品数量或(和)单位产品加工量相差较大时方法:按各工序平均累计工时定额占完工产品工时定额的比例来计算计算公式:计算公式:某工序在产品加工程度前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%=----------------------------------------------------------------------×100%产品工时定额•例:甲产品工时定额为10小时,经过三道工序连续加工制成,其相关资料及计算过程如下:工序工时定额在产品加工程度在产品数量约当产量144×50%/10×100%=20%501024(4+4×50%)/10×100%=60%301832(4+4+2×50%)/10×100%=90%2018合计1046全部在产品均按50%计算,则:在产品约当产量(50+30+20)×50%=50≠46(件)例:甲产品单件工时定额20小时,经三道工序制造。各工序工时定额:第一工序4小时,第二工序8小时,第三工序8小时。各工序内均按50%的完工程度计算。本月完工200件,在产品120件,其中第一工序20件,第二工序40件,第三工序60件。月初加本月发生费用合计分别为:原材料16000元,工资及福利费7980元,制造费用8512元,原材料在生产开始时一次投入。1、各道工序在产品的工程度及约当产量第一道工序4*50%/20*100%=10%20*10%=2(件)第二道工序(4+8*50%)/20*100%=40%40*40%=16(件)第三道工序(4+8+8*50%)/20100%=80%60*80%=48(件)2、各项费用的分配合计66件原材料费用分配率:16000/(200+120)=50(元/件)完工产品:200*50=10000(元)在产品:120*50=6000(元)工资及福利费费用分配率=7980/(200+66)=30(元/件)完工产品:200*30=6000(元)在产品:66*30=1980(元)制造费用分配率=8512/(200+66)=32(元/件)完工产品:200*32=6400(元)在产品:66*32=2112(元)3、完工产品成本=10000+6000+6400=22400(元)在产品成本=6000+1980+2112=10092(元)(三)材料费用的分配•材料项目的分配取决于投料方式1.材料为生产开始时一次投入--------按完工产品数量和在产品数量比例分配2.材料为随着产品加工进度逐步投入,且投料比例与产品完工程度基本一致或完全一致----------按约当产量比例法分配3.材料为随着产品加工逐步投入,但投料比例与产品完工程度不一致----------根据投料程度重新计算约当产量,并按此约当产量比例分配材料费用。此时又有两种情况:(1)分配工序逐步投入某工序投料程度前面各工序材料消耗定额之和+本工序材料定额×50%=----------------------------------------------------------------------------×50%产品材料消耗定额•例:某产品材料分工序逐步投入,其投入程度与产品加工程度不一致,其材料消耗定额资料及计算过程如下:工序材料消耗定额(Kg)投料程度17070×50%/110×100%=31.82%240(70+40×50%)/110×100%=81.82%合计110(2)分工序一次投入,即各工序需要投入的材料在该工序开始时一次投入至本工序止各工序材料消耗定额之
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