第01章_税法概论

第一章税法概论税法概述税法概述本章重难点分析本章重点：税收法律关系、税法构成要素、税法的分类、税收法律级次、现行税法体系、税收管理体制。本章难点：税法按照不同方式进行的分类，税法体系中的各种税法规定的效力和级别，税法管理体制问题。税法概述第一节税法概念税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。税法概述第一节税法概念税收的特征（一）强制性（二）无偿性无偿性是核心（三）固定性税法概述税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。税法概述（1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。（2）有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会；在一定的法律框架下，地方立法机关往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。税法概述（3）税法有广义和狭义之分，广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法，税收程序法、税收争讼法等构成的法律体系。狭义的税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律。税法概述二、税法的特点（了解）1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律税法概述三、税法原则1.基本原则税收法律主义也称为税收法定主义、法定性原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课征是违法和无效的税法概述税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税法概述税收合作信赖主义也称公众信任原则。是指征纳双方关系从主流上看是相互信赖、相互合作的，而不是对抗的。企业所得税法中关于预约定价条款税法概述实质课税原则是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则税法概述2.税法适用原则法律优位原则法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的税法概述法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2011年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。税法概述新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力由于旧法。2008年我国实行新的企业所得税法规定来自境内居民纳税人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应视不同情况予以补税。企业在对2008年以后的股息红利业务进行涉税处理时，使用新法的规定而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法优于旧法原则。税法概述特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有12%的标准，没有全额扣除的标准，但在汶川、玉树地震发生后，财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川、玉树地震捐赠可在计算应纳税所得额时全额扣除的规定。企业在实际执行中，对符合条件的汶川、玉树地震捐赠在所得税前全额扣除税法概述实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。税法概述2004年2月1日税务机关稽查发现，某纳税人2001年3月15日少记产品不含税收入100万元，责令补交少记增值税、滞纳金并接受相关处罚。2001年该产品适用税率17%，2004年则适用13%。实体法从旧--补交税款按17%程序法从新--处罚按2001年5月1日《新征管法》税法概述程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则税法概述四、税法的作用(了解)税法概述项目税收收入财政收入税收收入占财政收入比重（％）1996年7050.617407.9995.21997年8225.518651.1495.11998年9092.999875.9592.11999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.62006年376363934395.66%1994-2006年税收收入占财政收入比重情况单位亿元税法概述税法概述税法概述第二节、税收法律关系（一）税收法律关系的构成税法概述第二节、税收法律关系（一）税收法律关系的构成1、权利主体：（1）国家是真正的征税主体，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体，是因为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性，不能自由放弃或转让作为征税主体的税务机关包括税务（国税、地税）机关，也可以是履行征税职责的财政机关、海关。税法概述第二节、税收法律关系（一）税收法律关系的构成1、权利主体：（2）纳税人权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务是不对等。我国采用属地属人的原则属地—地域管辖权境内收入征属人—居民和公民管辖权境、内外收入征税法概述法国网球公开赛忙坏当地税务官2006年法国网球公开赛落下帷幕，西班牙的纳达尔和比利时的海宁分获男女单打冠军，获胜者正沉浸在喜悦之中，法国税务部门也捷报频传---公开赛期间征收几百万欧元的税款。法国税收法典规定，个人所得税的纳税人包括永久居民、临时居民和非居民。永久居民就法国境内外所有所得纳税，临时居民和非居民就法国境内所得纳税。纳达尔海宁税法概述按在民法中身份的不同划分自然人、法人、非法人单位按征税权行使的范围不同划分居民纳税人、非居民纳税人不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同税法概述2、权利客体：税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，即征税对象。所得税所得额车船税车辆、船舶3、税收法律关系的内容：权利主体双方各自所享有的权利和承担的义务。税法概述二、税法的构成要素（一）纳税人：即纳税主体，指直接缴纳税款的单位和个人。自然人-------依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。法人------依法成立能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。条件：依法成立、有一定的财产并独立核算、有名称、组织场所或机构、享受民事权利和承担民事义务。税法概述1、负税人：实际承担税款的单位和个人2、代扣代缴人－税法规定直接从持有纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的单位和个人。3、代收代缴人－税法规定借助经济往来关系代收税款并代为缴纳的单位和个人4、代征代缴人－税法规定受税务机关委托面代征税款的单位和个人。5、纳税单位－税法规定申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。税法概述案例纳税人？负税人？一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”分析在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地为国家税收作出了贡献”或“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”税法概述（二）征税对象。课税客体反映征税的广度课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。课税对象体现不同税种征税的基本界限，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别。是税法诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。税法概述（1）计税依据计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准所得税车船税税法概述（2）税源税源是指税款的最终来源，是税收负担的最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。税法概述（3）税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围税法概述（三）税率。反映征税的深度。税率是计算税额的尺度1、比例税率。在具体运用上，比例税率分为以下几种：产品比例税率、行业比例税率优：计算简便公平。适用对商品征税缺：调节收入功能弱。收入税率税后收入A1000010％50%90005000B100010％50%900500税法概述2、累进税率（1）全额累进应税收入税率100以下（含）10％100-200（含）20％200-300（含）30％100*10％＝10，200*20％＝40201*30％＝60.3优点－计算简便而且较公平；缺点－级次临界点税负不合理(税额增加超过收入增加，鞭打快牛)税法概述（2）超额累进200100*10％+100*20％＝30201100*10％+100*20％+1*30％＝30.3优点－公平；缺点－计算复杂超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数税法概述（3）超率累进：土地增值税增值率税率50%以下（含）30％50%－100%（含）40％100%-200%（含）50％200%以上60%税法概述3、定额税率特殊计量单位重量、数量、面积、体积优：计算简便公平缺：税负不合理税法概述我国税种目前的税率产品比例税率——消费税行业比例税率——营业税的交通运输业、建筑业、服务业地区差别比例税率——城市维护建设税有幅度的比例税率——营业税的娱乐业、契税超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税定额税率地区差别定额税率——城镇土地使用税、耕地占用税分类分项定额税率——车船税税法概述（四）纳税环节一次课征如资源税多次课征如增值税（五）纳税期限按次印花税按期日、月、季、年。如增值税相关概念参考资料税法概述三、税法的分类税收实体法税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》税法概述实体法（税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范，是税法的核心部分）程序法（税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范）税法概述税收征收管理程序法《税收征收管理法》《海关法》《进出口关税条例》税法概述按税法征收对象流转税法所得税法财产、行为税法资源税法按税收收入归属和征管管辖权中央税法地方税法共享税税法概述四、我国税收的立法原则（一）从实际出发原则（二）公平原则（三）民主决策原则原则性与灵活性相结合的原则（四）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则税法概述第二节税法的制定与实施一、税法的制定——法律、法规、规章（一）立法机关1．全国人大会－－税收法律。《税收征管法》、《个人所得税法》企业所得税