建筑企业纳税筹划管理-PPT课件

建筑企业纳税筹划管理开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：“那为什么你最出名呢？开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我二哥治病，是治病于病症初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：而我扁鹊治病，是治病于病症严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血，在皮肤上敷药等大动作，所以以为我医术高明，名气因此响遍全国。开篇语（二）：扁鹊见蔡桓公扁鹊：疾在腠（còu）理，汤〔tàng〕熨(wèi)之所及也；在肌肤，针石之所及也；在肠胃，火齐(jì)之所及也；在骨髓，司命之所属，无奈何也。今在骨髓，臣是以无请矣。”居五日，桓侯体痛，使人索扁鹊，已逃秦矣。桓侯遂(suì)死。治不病以为功Case某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂价格”作为合同价格，并依此确认销售收入和计提税金，假定销售一吨货物包含的运费为60元，一年销售39万吨货物。问：该企业应如何筹划增值说？小CASE的启示7价外费用•价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：•(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;•(二)同时符合以下条件的代垫运输费用：•1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;•2.纳税人将该项发票转交给购买方的。•(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：•1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;•2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;•3.所收款项全额上缴财政。•(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。纳税筹划基础税收筹划理论•税收筹划的概念•税收筹划的原则•税收筹划的必要性和切入点•税收筹划应注意的问题•纳税筹划的特点•纳税筹划的五大环节•纳税筹划的程序一、税收筹划的概念•税收筹划指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的实现税负最轻、税后利润最大化的目标。解决6W问题——即WHAT（做什么），WHY（为什么做），WHEN（什么时候做），WHERE（向哪里做），WHO（谁来做），HOW（怎样去做）。二、税收筹划应遵循的原则•1、不违法原则•2、整体最优原则•3、时效性原则•4、涉税零风险或自我保护原则•5、全程管理原则三、税收筹划的必要性•1、企业税负影响因素的综合性和系统性决定了预先筹划的必要性•2、节税目标的最大化决定了整体筹划的必要性•3、企业节税的专业性和科学性决定了事先筹划的必要性•4、税务违规的预防性决定了统筹管理的必要性四、税收筹划的切入点•企业税收筹划的切入点可从下述几方面考虑:•1、从税收优惠政策的利用入手•2、从节税空间大的税种或项目入手•3、从影响纳税额的主要因素或主要环节入手•4、从纳税主体性质或行为性质入手五、税收筹划应注意的问题•第一，全面而充分地研究现行各项税收政策，并做好详细测算和分析，用以比较税收法规中的细微差别，进而全面熟练掌握现行税收优惠并尽可能加以利用，深入挖掘节税空间。•第二，选择合适的人做节税筹划。•第三，选择恰当的时机做节税筹划。•第四，根据企业的具体业务情况和实施条件，具体问题具体分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。•第五，切实把握合理的“度”。六、纳税筹划的特点•事前性•合法性–区别与避税、偷税–官方对纳税筹划的态度•综合性•目的性•操作性七、纳税筹划的五大环节•企业组建过程中的纳税筹划•企业筹资过程中的纳税筹划•企业投资过程中的纳税筹划•企业生产经营过程中的纳税筹划•财务会计核算与成果分配中的纳税筹划建筑企业纳税筹划技巧及实战案例•建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。•建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的产品，行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。一、建筑行业的特点•建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款，进行施工。•承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包；按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包料。•根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业“营改增”后必然需要对增值税进行税收筹划，确保不因税制的变化造成行业税负的增加。一、建筑行业的特点营改增后长期挂帐还安全？•境内某建筑集团母子公司之间资金往来较多，历史上母公司A存在大量资金垫付或者其他原因形成的长期应收款。税务机关认为A公司存在为子公司提供贷款，但未从子公司收取利息的情况。故要求A公司进行自查，计算此类长期应收款应从子公司收取的利息，并补缴有关税款。•问题•税务机关是否可以对境内关联企业之间的资金垫付等形成的内部应收款进行纳税调整？营改增后长期挂帐还安全？•定性为融资款项会带来哪些税务后果？•企业所得税-利息确认与扣除？•根据特别纳税调整相关规定及税收征管的精神，关联交易，在交易双方均为境内企业且无实际税负差的情况下，由于并不会直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不应进行调整。因此，在融资的情况下，如果企业已经计算了利息，理论上不会导致调整。除非存在实际税负差（例如融出资金方适用税率25%，接收方享受15%税率的情况下），如果税务机关决定进行转让定价调整，则需根据独立交易原则确定关联借贷利息。一般情况下，借款利率可参照中国人民银行公布的同期存款/贷款利率确定。营改增后长期挂帐还安全？•定性为融资款项会带来哪些税务后果？•如果企业没有设定利息，而是未做融资处理，这个时候，如果主管税务机关以视同销售为理由进行调整就会涉及到接收方能否进行对应调整的问题：•从定性上，未实际支付的利息能否税前扣除呢？•需要注意的是，可以税前扣除的利息支出，不应超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，且其关联债资比不能超过2:1。营改增后长期挂帐还安全？•定性为融资款项会带来哪些税务后果？•营业税/增值税-视同销售？•在营改增之前，营业税规则下并无明确的视同销售的概念，因此，虽有免息贷款是否应当作为提供服务价格明显偏低进行调整从而补缴营业税的争议，实践中出现的调整并不多见。•营改增后，根据增值税视同销售的规定，关联方的资金占用，如果认定为存在融资行为，将被视同销售应税服务。理论上，在视同销售的情况下，销售额（即贷款利息）可以按照纳税人最近时期销售同类服务的平均价格、其他纳税人最近时期销售同类服务的平均价格确定，在这里一般可以考虑为银行的同期贷款利率。在此情况下，融出方将需要就关联借款的利息补缴增值税及相应的滞纳金，而融入方不能进行进项抵扣。营改增后长期挂帐还安全？•定性为融资款项会带来哪些税务后果？•集团关联公司之间的资金往来情况越来越成为各地税务机关关注的对象，为了提高资金使用效率，同时降低可能产生的税收风险，合理的规划和安排集团内部资金占用和调拨情况（例如考虑使用资金池、统借统还的方式），分情况分析，自行确定合理的利率水平至关重要。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点•税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本。•对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点•1、纳税人身份的选择•根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税;小规模纳税人适用3%的简易征收办法。适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划•建筑行业因为自身特点，在采购货物、接受劳务过程中无法全部取得增值税专用发票或是由于凭证不合规不得抵扣，从而进项税额抵扣不足，就会造成多缴增值税。•假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S（含税），增值率为R，则可抵扣率为1-R，税率为11%，假设一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%，应税劳务收入为S（含税），增值率为R。（只考虑增值税）建筑企业增值税纳税人身份的选择筹划•纳税人选择成为一般纳税人时：•应交增值税为：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%•纳税人选择成为小规模纳税人时：•应交增值税为：S/(1＋3%)×3%•税负平衡点为：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%=S/(1＋3%)×3%•R＝29.39%•因此，建筑企业增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，应选择成为小规模纳税人；否则，成为一般纳税人更合适。•这是增值率临界点的计算公式，在临界点，选择一般纳税人和小规模税负是一样的当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时•依据财税[2016]36号：•1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。•以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。•2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。•甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。当一般纳税人可以选择适用简易计税办法时•在可以选择简易办法征税时，一般纳税人要根据其税负来决定是否适用。•假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S，建筑企业材料可抵扣进项税额占比为R，进项税额=S×R/（1+11%）•税负平衡点为：R=7.77%•当建筑企业提供建筑业应税劳务收入中，可抵扣进项税额含税占比大于7.77%时，建筑企业宜选择适用一般计税方法。此时建设单位也可以取得11%的进项税额抵扣。这是一个双赢局面。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点•2、集团业务流程再造•增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域。•“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。二、“营改增”企业不能忽视的税务筹划点•3、供应商的调整•在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以取得增值税专用发票，实现税额抵扣。如果选择小规模纳税人为供给方，取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。•因此，“营改增”后，企