第三章复式记账

1第三章复式记账•第一节复式记账原理•第二节借贷记账法•第三节总分类账户和明细分类账户2课程要求•理解复式记账法的原理•理解并掌握借贷记账法的应用•掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记法3第一节复式记账原理一、记账方法概述记账方法就是指在经济业务发生以后，将业务记录在账户中的方法。（一）单式记账方法（二）复式记账方法4（一）单式记账方法定义：对于每项经济业务，只用一个账户进行登记，通常只登记现金和银行存款的收、付，以及应收和应付款的结算。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记10005（二）复式记账法1.定义：对任何一项经济业务，用相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，反映会计要素增减变化。例：企业以现金300元购买办公用品。(库存现金账户、管理费用账户)向某厂购入原材料，价款7000元，货已收到，款未支付。(原材料账户、应付账款账户)62.复式记账法的特征：（1）每一项经济业务的发生都要在两个或两个以上的相关账户中相互联系地进行记录。（2）每一项经济业务的发生，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，记录的结果仍使会计恒等式成立。7第二节借贷记账法•定义：以“借”和“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变化情况。•借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，也是我国法定的一种记账方法。8一、借贷记账法的理论基础当一个会计要素发生增减变化时，为维持会计等式的平衡关系不被破坏，必然会有另外一个或几个会计要素同时发生增减变化，所以在进行会计记录时，要维持等式的平衡，就必须进行等额的登记。会计等式：资产＝负债+所有者权益是借贷记账法的理论基础。9二、借贷记账法的记账符号记账符号：会计核算中采用的一种抽象标记，表示经济业务的增减变动和记账方向。借贷记账法：以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的数量变化。“借”表示账户的左方“贷”表示账户的右方就某一个账户来说，如果借方记增加额，则贷方记减少额；反之亦然；余额的方向一般与记录增加额的方向一致。10借贷记账法下账户的“T”型结构：借方（左方）账户名称贷方（右方）年凭证编号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日11借方账户名称贷方资产的增加资产的减少费用的增加费用的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入、利润的减少收入、利润的增加12•“借”对会计等式左边的账户表示增加，对右边的账户表示减少；•“贷”对会计等式左边的账户表示减少，对右边的账户表示增加。13三、借贷记账法的账户结构•账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”•本期发生额：借方发生额、贷方发生额•余额：期末余额、期初余额讲账户余额时，必须指明属于哪一方期末余额取决于“期初余额”、“本期借方发生额”、“本期贷方发生额”三个因素14（一）资产类账户P59•反映各项资产占用形态。•借方登记资产的增加额；贷方登记资产的减少额•期末如有余额，一般在借方借方资产类账户贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+－15（二）负债及所有者权益类账户P60•贷方登记负债及所有者权益的增加额，•借方登记负债及所有者权益的减少额；•期末如有余额，一般在贷方负债及所有者权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=+－借方负债类账户所有者类账户贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××16（三）费用类账户P60•借方登记费用的增加额，•贷方登记费用的转出（减少）额•通常没有期末余额借方费用类账户贷方本期增加额×××本期转出额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额-17（四）收入类账户P61•贷方登记收入的增加额•借方登记收入的转出额（减少额）•通常没有期末余额借方收入类账户贷方本期转出额×××本期增加额××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额-18（五）利润类账户P61•贷方登记利润的增加额•借方登记利润的减少额•期末余额在贷方，表示盈利，增加所有者权益•期末余额在借方，表示亏损，减少所有者权益借方利润类账户贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××19四、借贷记账法的记账规则•任何经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。•例：假设欣欣公司2004年3月1日有关账户的期初余额如下：账户名称期初余额（元）借方贷方银行存款200000现金2000短期借款82000实收资本12000020[例1]公司为了扩大经营规模，经批准由内部职工集资，筹集资本100万元，款项存入银行。借银行存款贷期初余额200000（1）集资1000000借实收资本贷期初余额120000（1）集资100000021[例2]为及时组织货源，公司向当地工商银行取得半年期借款50万元，存入银行。借银行存款贷期初余额200000（1）集资1000000（2）借款500000借短期借款贷期初余额82000（2）借款50000022[例3]签发现金支票，从银行提取现金20000元备用。借银行存款贷期初余额200000（1）集资1000000(3)提现20000（2）借款500000借库存现金贷期初余额2000（3）提现2000023[例4]公司用银行存款归还短期借款30万元。借银行存款贷期初余额200000（1）筹资1000000(3)提现20000（2）借款500000(4)还借款300000借短期借款贷期初余额82000(4)还借款300000（2）借款50000024[例5]从强力公司购入材料10000元，其中6000元货款已用银行存款支付，其余4000元货款未付。借原材料贷(5)购材料10000借银行存款贷期初余额200000（1）筹资1000000(3)提现20000（2）借款500000(4)还借款300000(5)购材料6000借应付账款贷(5)购材料400025[例6]用银行存款204000元，归还短期借款200000元和前欠购料款4000元。借银行存款贷期初余额200000（1）集资1000000(3)提现20000（2）借款500000(4)还借款300000(5)购材料6000(6)还款204000借短期借款贷期初余额82000(4)还款300000（2）借款500000(6)还款200000借应付账款贷(6)还款4000(5)购材料400026从简单的数量关系上看，如果不破坏会计等式平衡关系，必定符合九种类型之一，符合两大规律：等式双方同时增减一个等量，等式一方一增一减一个等量。运用借贷记账法进行账务处理，即：记入一个账户的借方，同时必须记入另一账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方，且记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。•借贷记账法的记账规则是：•有借必有贷，借贷必相等27会计分录•通常通过编制会计分录的方式对经济业务进行记录。•会计分录：在经济业务被记入账户前，运用复式记账原理，首先确定应借应贷账户的名称，然后确定应记金额的一种记录。•会计分录三要素：账户名称（会计科目）、记账方向（借或贷）、记录的金额28编制会计分录时，应遵守的惯例：1．先记借方账户，后记贷方账户，即借方在前，贷方在后；2．书写贷方的文字和数字时要缩进一个字符；3．在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。29会计分录的格式借：（会计科目）×××贷：（会计科目）×××或：借：（会计科目）×××（会计科目）×××…贷：（会计科目）×××30[例3]借：库存现金20000贷：银行存款20000会计分录编制[例1]借：银行存款1000000贷：实收资本1000000[例2]借：银行存款500000贷：短期借款50000031[例6]借：短期借款200000应付账款4000贷：银行存款204000[例4]借：短期借款300000贷：银行存款300000[例5]借：原材料10000贷：银行存款6000应付账款400032练习编制会计分录1、国家投入资本25000元，存入银行。2、通过银行转账支付欠北方公司的货款3000元。3、购入材料2100元，款未付。4、将现金10000元存入银行。33五、试算平衡（一）试算平衡的概念：根据会计等式的平衡关系，来检查各类账户的记录是否正确。34（二）试算平衡的方法1.发生额平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额平衡法期末全部账户的借方余额合计=期末全部账户的贷方余额合计351、发生额平衡•平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计•平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。•平衡依据—如果借贷发生额平衡，证明记入各账户的发生额是基本正确的；如果不平衡，证明记账有错误•平衡方法—编制“发生额试算平衡表”P61362.余额平衡法平衡公式：期末全部账户的借方余额合计=期末全部账户的贷方余额合计平衡原理—会计等式的平衡原理。372.余额平衡法•平衡依据—账户余额•平衡方法—编制“余额试算平衡表”借银行存款贷期初余额300000(业务登记略)(业务登记略)本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000余额试算平衡表期末余额借方贷方银行存款510000应付账款5000(其余账户略)………合计11250001125000借应付账款贷(业务登记略)……期初余额80000(业务登记略)……本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000账户名称38•注意：即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误或遗漏并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现。•根据试算平衡的结果，只能确认账户是否基本正确。39第三节总分类账户和明细分类账户一、意义1.总分类账户（总账账户，总账）:按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，提供总括核算资料。2.明细分类账户（明细账户，明细账）：按照明细分类科目设置，提供明细核算资料。40总分类账户和明细分类账户的关系•■控制与被控制的关系：总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。•■相互配合的关系：核算内容相同，提供的资料相互补充。原材料原材料—甲材料6200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000总括登记详细登记41二、总分类账户和明细分类账户的平行登记•平行登记：经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。（一）平行登记的要点1.对每一项经济业务一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属的明细分类账户（依据相同）。2.在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方（方向相同）。3.记入总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等（金额相等）。42（二）平行登记的结果使总账与其所属明细账之间在数量上存在勾稽关系：总账账户的期初余额=所属明细账账户期初余额合计总账账户的本期发生额＝所属明细账账户发生额合计总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计（P72）