《事业单位会计准则(征求意见稿)》的主要变化与思考

《事业单位会计准则(征求意见稿)》的主要变化与思考一、《事业单位会计准则(征求意见稿)》的定位和作用二、《事业单位会计准则(征求意见稿)》的主要变化三、关于《事业单位会计准则(征求意见稿)》的点思考一、《事业单位会计准则(征求意见稿)》的定位和作用（一）事业单位会计准则的定位从《事业单位会计准则(征求意见稿)》所涉及的内容来看，《事业单位会计准则》相当于企业会计准则体系中《企业会计准则—基本准则》。在西方国家一般将其称为财务会计概念框架。财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，该体系将导致前后一贯的准则，它也规定了财务会计和报表的性质、功能和局限性。美国财务会计准则委员会研究和发布财务会计概念框架，有其特定的历史背景，其目的是为财务会计准则的制定提供理论基础，以保证财务会计准则内在的逻辑一致性。研究财务会计概念框架的基本思路：财务会计目标→会计信息质量特征→会计要素→会计要素确认、计量和报告的标准国际会计准则委员会和各国会计准则制定机构制定会计准则都首先要研究财务会计概念框架，然后，以财务会计概念框架为理论基础制定会计准则。并采用美国财务会计准则委员会研究财务会计概念框架的基本思路来研究和构建各自的财务会计概念框架。我国也接受了美国财务会计准则委员会的这种思想，并采用美国财务会计准则委员会的基本思路来研究和构建我国的财务会计概念框架。我国发布的《企业会计准则—基本准则》和《事业单位会计准则(征求意见稿)》与美国的财务会计概念框架法律地位不同。《事业单位会计准则(征求意见稿)》将其定位于为事业单位会计规范体系建立统一的概念基础和框架，作为事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度制定的理论基础。《事业单位会计准则(征求意见稿)》所规范的是事业单位会计的基本问题，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义及其确认、计量原则、会计要素的基本分类、财务报告等。（二）事业单位会计准则的作用1.统驭事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度的制定。2.为尚未规范的新业务提供会计处理依据。3.为评价会计实务提供依据。二、《事业单位会计准则(征求意见稿)》的主要变化（一）将《事业单位会计准则》明确定位于为事业单位会计规范体系建立统一的概念基础和框架（二）对事业单位财务报告的目标作了明确定位财务报告目标，也称为财务会计目标或会计目标，是指财务会计活动或工作所要达到的终极目的。财务报告目标在财务会计概念框架中是最基本的概念，是构建财务会计概念框架的逻辑起点，其它的财务会计概念都是由财务报告目标演绎推导出来的。关于财务报告目标，在会计界主要有两种观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。受托责任观认为，财务报告目标是向信息使用者提供反映企业管理层受托责任的会计信息，以便于其了解和考核企业管理层受托责任履行情况。决策有用观认为，财务会计目标是向信息使用者提供对于决策有用的会计信息，以便于其做出正确的经济决策。《事业单位会计准则(征求意见稿)》第四条中明确规定：“事业单位财务报告的目标是向财务报告使用者提供与事业单位财务状况、运营成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，为财务报告使用者合理配置资源、进行社会及经济决策服务。”《事业单位会计准则(征求意见稿)》关于事业单位财务报告的目标的定位强调了受托责任观，同时兼顾了决策有用观。（三）部分业务和部分行业可以采用权责发生制《事业单位会计准则(征求意见稿)》规定，“事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但部分业务或事项可以采用权责发生制。”同时还规定，“部分行业可以在行业事业单位会计制度中采用权责发生制。”1．删除了原《事业单位会计准则(试行)》的三项原则即配比原则、专项资金专项核算原则、收付实现制原则。2．将原《事业单位会计准则(试行)》的两项原则合并为一项要求即将一致性原则和可比性原则合并为一项要求，即可比性。3．在《事业单位会计准则(征求意见稿)》中增加了一项要求，即实质重于形式性。（五）对事业单位的会计要素作了重新定义，并明确规定了资产、负债要素确认的基本条件。此外，为适应部门预算管理要求，在净资产内容中增加了财政补助结转结余、非财政补助结转等项目。（六）完善了事业单位财务报告体系1．明确了事业单位财务报告的构成《事业单位会计准则(征求意见稿)》明确规定，事业单位的财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表至少包括资产负债表、收入支出(费用)表和财政补助收支情况表。此外，还规定部分行业事业单位应当根据所适用的会计制度编制现金流量表。事业单位财务报告构成的变化：增加了财政补助收支情况表，部分行业事业单位增加了现金流量表，减少了基建投资表。2．在资产负债表中资产和负债项目按照其流动性进行分类，并按其照流动性列示。原《事业单位会计准则(试行)》要求按照会计要素的类别分别列示。其区别在于：（1）资产负债表所列示了收入和支出两个会计要素。（2）不要求资产和负债项目按照其流动性进行分类，并其按照流动性列示。3．在收入支出(费用)表中，《事业单位会计准则(征求意见稿)》统一规定，收入按来源进行分类列示，对支出(费用)按功能进行分类列示。原《事业单位会计准则(试行)》要求按收支的构成和结余的分配情况分项列示。4．对会计报表附注应当披露的信息作了更为明确的规定。三、关于《事业单位会计准则(征求意见稿)》的点思考（一）关于会计主体基金会计模式的特点：以基金为会计主体，但在编制会计报表时分别以单位和基金为报告主体编制。基金是具有特定来源和用途、要求专款专用的资金。通常根据法律法规的规定和资金提供者的要求划分。（二）关于货币计量（三）关于谨慎性要求(四)关于会计计量属性