会计要素与会计科目

第二章会计要素与会计科目南京财经大学会计学院于金梅2020/4/21会计学院于金梅2第一节会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。2020/4/21会计学院于金梅3一、会计要素的确认2020/4/21会计学院于金梅4（一）资产1、资产及其特征资产的概念：是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：资产是由过去的交易或事项所形成的经济资源。资产是企业拥有或控制的。资产能给企业带来未来经济利益的。2020/4/21会计学院于金梅52、资产构成资产流动资产非流动资产货币资产交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产库存现金银行存款其他货币资金应收账款应收票据其他应收款原材料包装物低值易耗品在产品半成品库存商品预付账款2020/4/21会计学院于金梅6资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。包括：货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等2020/4/21会计学院于金梅7（二）负债负债的概念与特征概念：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：是由过去的经济活动所引起的现时义务；负债须以经济资源清偿；负债的金额能够可靠计量，清偿时会导致企业经济利益的流出。负债的构成内容：按流动性分为：流动负债和长期负债。2020/4/21会计学院于金梅8负债流动负债非流动负债短期借款应付及预收款项目应交税费长期借款应付债券长期应付款应付账款应付票据预收账款应付职工薪酬应付股利其他应付款2020/4/21会计学院于金梅9负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。包括：短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。2020/4/21会计学院于金梅10(三)所有者权益所有者权益（股东权益）含义：资产减去负债后由企业所有者享有的剩余权益。特征：剩余权益；投资者享有的投入资本及增值。构成内容：实收资本（或股本）。资本公积：资本（股本）溢价；直接计入所有者权益的利得和损失(如可供出售金融资产的公允价值变动)。留存收益：盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积。未分配利润。2020/4/21会计学院于金梅11利益流入投资人投入日常活动形成偶然活动形成实收资本资本公积收入利得2020/4/21会计学院于金梅12利益流出分红（资金退出）日常活动偶然活动费用损失2020/4/21会计学院于金梅13所有者权益与负债的区别：所有者权益和负债一起构成对企业全部资源的要求权。二者区别的核心是实收资本（股本）同负债的区别，主要有：企业责任义务不同。实收资本是永久投资，与企业共存亡，而负债到期要归还。出资人权利不同。投资人与企业同舟共济、荣辱与共，可以参与企业经营管理，企业盈利越高，实收资本收益就可能越多，企业亏损，实收资本就没有收益；负债比如借款的利息是固定的，企业赚多赚少与它没有多大关系。资产清偿的顺序不同。债权人要求支付利息和偿还本金的权利是在所有者（股东）之前，所有者所承担的风险远远大于债权人的风险。2020/4/21会计学院于金梅14下列属于资产项目的是（）。A.原材料B.预收账款C.实收资本D.资本公积下列属于企业的流动资产的是（）。A.存货B.厂房C.机器设备D.专利权2020/4/21会计学院于金梅15（四）收入概念：是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加、与投入资本无关的经济利益的总流入。特征：日常经营活动所产生的经常性收益；收入表现为资产增加、负债减少或两者兼有；收入最终增加所有者权益；收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。收入的分类：主营业务收入其他业务收入投资收益2020/4/21会计学院于金梅16（五）费用概念：费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与利润分配无关的经济利益的总流出。特征：费用是企业日常经济活动发生的；费用将会使企业资产减少或负债增加或两者兼有；费用最终导致企业所有者权益的减少。内容：营业成本营业税金及附加期间费用：销售费用、管理费用和财务费用资产减值损失所得税费用2020/4/21会计学院于金梅17（六）利润概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。特征：综合性经济指标资产的增加、负债的减少导致所有者权益的增值利润指标构成：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益+公允价值变动净收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用2020/4/21会计学院于金梅18下列各项中，不属于收入要素内容的是（）。A.销售商品取得的收入B.提供劳务取得的收入C.出租固定资产取得的收入D.营业外收入下列各项中，不属于费用要素内容的是（）。A.营业费用B.管理费用C.财务费用D.预付账款2020/4/21会计学院于金梅19课堂练习（1）目的：掌握资产、负债、所有者权益的基本内容。(2)资料：某工厂创办时，取得国家以固定资产形式进行的投资450000元、以流动资产方式进行的投资360000元，其中原材料226000元，其余均为银行存款。另外取得长期借款80000元，已存入银行。(3)要求：①计算该厂资产总额是多少?其中流动资产是多少?非流动资产是多少?②计算该厂负债总额和所有者权益总额。2020/4/21会计学院于金梅20解答：资产=450000+360000+80000=890000（其中：流动资产440000、非流动资产450000）负债=80000所有者权益=450000+360000=8100002020/4/21会计学院于金梅21二、会计要素的计量（一）历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值2020/4/21会计学院于金梅22（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。2020/4/21会计学院于金梅23（3）可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2020/4/21会计学院于金梅24计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额2020/4/21会计学院于金梅252、会计计量属性的选择企业会计要素计量，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2020/4/21会计学院于金梅26第二节会计科目（一）会计科目的概念对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。2020/4/21会计学院于金梅27会计科目的概念会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目2020/4/21会计学院于金梅28设置会计科目的原则科学完整地反映会计对象的内容满足会计报表编制及会计信息使用者需要会计科目名称要字意相符、简明易懂体现统一性、灵活性和稳定性设置会计科目的意义全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计科目的意义和原则2020/4/21会计学院于金梅29会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。会计科目的分类类别会计科目名称资产类库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产负债类短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用损益类主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益会计科目表2020/4/21会计学院于金梅30为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。会计科目的级次2020/4/21会计学院于金梅31明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团2020/4/21会计学院于金梅32补：账户本节主要介绍了账户的概念、分类、基本结构以及会计科目与账户的关系2020/4/21会计学院于金梅33一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。某一账户的核算内容又具有独立性和排他性并在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求设置账户是会计核算的重要方法之一。2020/4/21会计学院于金梅34二、账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。2020/4/21会计学院于金梅35三、账户的结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方