基础会计(9)

1基础会计第九章财产清查2第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义（一）财产清查的概念财产清查是指通过对财产物资、库存现金进行实地盘点，对各项银行存款和往来款项进行询证核对，确定各项财产物资、货币资金及往来款项的实存数，并查明实存数与账存数是否相符的一种会计核算方法。3（二）财产清查的原因1．在财产物资收发时，由于计量和检验不准确而造成的差错。2．收发财产物资过程中，发生错收、错付或在凭证、账簿中出现漏记、重记、错记或错计。3．在财产物资保管中发生自然损耗或升溢。4．因管理不善或工作人员失误造成的财产物资损坏、变质或缺少。5．发生自然灾害或意外损失。6．不法分子贪污盗窃、营私舞弊造成的财产损失。7．结账日账单未达或拒付等原因导致企业与其他单位之间结算款项不符。4（三）财产清查的作用1．保证会计核算资料的真实和完整。2．保护财产的安全与完整。3．保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。4．挖掘财产物资的潜力，提高物资使用效率。5二、财产清查的种类（一）按照清查的对象和范围，可分：1、全面清查全面清查即对企业所有的财产物资进行全面的盘点和核对。一般在以下情况下进行：（1）年终决算以前；（2）单位撤消、合并，改变原来隶属关系或经营方式，如租赁、承包、合营、股份制改造等；（3）进行清产核资、资产评估、资本验证等。62．局部清查局部清查即根据管理需要对某一部分财产物资进行盘点和核对。一般在以下情况下进行：（1）年度内对流动性较大的物资，如原材料、产成品等进行定期盘点或抽查；（2）对于各种贵重物资，每月应对其盘点清查一次；（3）对于现金，每日终了应由出纳人员清查实存数，并与现金日记账结存数核对；（4）对于银行存款和银行借款应每月与银行核对；（5）对于各种往来款项至少每年应同有关单位核对1至2次。7（二）按照清查时间，可分为：1．定期清查定期清查就是按照预先安排的时间，对财产物资、货币资金和往来款项等进行的清查，一般是在年终、季末、月末结账时进行。其清查对象和范围视实际需要而定。通常情况下，年终决算前进行全面清查，季末和月末进行局部清查。82．不定期清查不定期清查就是事先并未规定时间，而是根据实际需要进行临时性的清查。一般在以下情况下进行：（1）更换财产物资和现金保管人员时；（2）发生自然灾害或意外损失时；（3）主管部门和财政、税务、银行等有关部门对企业进行检查时；（4）企业撤消、合并、改变隶属关系或经营方式。9（三）按照清查的组织情况，可分为：1．内部清查内部清查即企业自行组织的清查，一般在月末、年末结账时，或者更换保管人员或现金出纳时进行。2．外部清查外部清查即由上级主管部门、财税机关、审计机关、会计师事务所、保险公司、检察院等组织的财产清查。10第二节财产清查的盘存制度财产物资的盘存制度是指在日常会计核算中以什么方法确定各项财产物资的期末账面余额。企业财产物资的盘存制度有两种：实地盘存制和永续盘存制。11一、实地盘存制实地盘存制，是指对各种财产物资进行日常核算时，只在明细账簿中登记增加的数量和金额，不登记其减少数量和金额；月末对财产物资进行实地盘点，确定财产物资的实存数量和金额，并以盘点结果作为账存数量和金额，然后倒轧出财产物资的减少数量和金额，并据以登记有关账簿。公式：本期减少数=期初结存数+本期增加数－期末盘存数12优点：记账简单；简化日常核算工作量。缺点：一是不能随时反映收、发、存信息；二是不利于对财产物资的管理和控制；三是加大期末会计核算工作量。适用：一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。13二、永续盘存制永续盘存制是指对各种财产物资进行日常核算时，通过账面记录，随时反映财产物资的增、减和结余数量和金额，并通过财产清查，将账存数和实存数进行核对，以保证账实相符。公式：本期结存数=期初结存数+本期增加数—本期减少数14优点：一是能随时提供财资的收、发、存动态信息；二是可以及时发现账实不符等情况；三是可以随时将账存数与实存数相比较，有利于购销决策，降低库存，加速资金周转。缺点：平时明细账的核算工作量大，耗费较多的人力和物力。适用：除少数特殊情况外，企业均应采用永续盘存制。15第三节财产清查的方法一、财产清查的准备（一）组织准备全面清查成立清查小组；局部清查指定专人负责；制定清查计划；检查清查进度和质量；编制清查报告并提出处理意见。（二）业务准备1．财会部门在清查前，做到账证、账账相符；2．财产管理部门将各项财产物资整理有序；3．校验好计量器具和准备好清查报表和账册。16二、财产清查的方法（一）实物资产的清查方法各种实物都必须从数量上和质量上进行清查。1、实地盘点法实地盘点法是通过对实物逐一清点，或用计量仪器过磅、丈量等来确定其实存数的一种方法。这种方法适用范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法。2、技术推算法技术推算法是通过技术测算来确定实存数量的一种方法。这种方法适用于大量成堆、难以逐一清点、不便于用计量器具计量而价值又低的财产物资等，如露天堆放的沙石等。17盘点时，实物保管人员必须在场并参加盘点。对盘点的结果，应如实地记入“盘存单”（P242）财会部门应根据盘存单所列各项财产物资的盘点数量与账面余额相核对，并填制“实存账存对比表”，（P243）。该表是调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账存与实存差异的原因，查明经济责任的依据。18（二）货币资金的清查方法1．库存现金的清查方法库存现金的清查方法是采用实地盘点的方法。即先实地盘点库存现金的实有数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。盘点结束后，应根据盘点的结果，填制“现金盘点报告表”（P243）。该表是用来调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账存与实存产生差异的原因，明确经济责任的依据。192、银行存款的清查方法对账单余额与日记账余额不一致的原因：一是双方记账错、漏；二是存在未达账项。未达账项,是指银行收、付款结算凭证在银行与企业之间传递时，由于收到凭证的时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。20未达账项有四种情况：一是企业已经收款入账，而银行尚未入账的款项；二是企业已经付款入账，而银行尚未入账的款项；三是银行已经收款入账，而企业尚未入账的款项；四是银行已经付款入账，而企业尚未入账的款项。21银行存款余额调节表的编制公式：企业银行存款银行已收而企银行已付而企日记账余额+业未收的款项—业未付的款项=银行对账企业已收而银企业已付而银单余额+行未收的款项—行未付的款项22例见（P245-246）“调节表”不能作为账务处理的原始凭证，不能据此更改账簿记录。对于银行已入账，企业未入账的各项数据，应在收到银行的收、付款通知后，才能据以编制记账凭证登记入账。23（四）往来款项的清查方法往来款项的清查主要是指对各种应收款、应付款、预收款、预付款的清查，采用与对方单位核对账目的方法。对于外部各单位的往来款项，一般根据有关明细账资料按户编制对账单，寄交对方单位核对。通过往来款项的清查，以及时催收该收回的账款，偿还该偿付的账款，查明双方发生争执的或无法收回的款项，采取措施，避免或减少本单位的坏账损失。24第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理工作（一）查明账实不符原因，按照规定程序报批。（二）积极处理积压物资和长期拖欠的款项。（三）针对管理中的薄弱环节，建立健全财产管理制度。（四）做好财产清查的账务处理工作。25二、财产清查结果的账务处理账务处理的两个步骤：1、在审批前，编制记账凭证并据以调整财产物资账面记录，使账实相符。2、在审批后，根据发生差异的原因和批准处理意见，编制记账凭证并记入账簿。26（一）“待处理财产损溢”账户设置该账户借方登记发生的盘亏毁损数以及经批准转销的盘盈数；贷方登记发生的盘盈数以及经批准转销的盘亏毁损数。期末，如为借方余额，则为尚未处理的盘亏毁损数大于尚未处理的盘盈数的差额；如为贷方余额，则为尚未处理的盘盈数大于尚未处理的盘亏毁损数的差额。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。27（二）财产清查结果的账务处理1．存货盘盈的账务处理存货盘盈——应借记有关存货类账户，贷记“待处理财产损溢”账户。经审批后，再冲减管理费用，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。例：某企业发现盘盈钢材2000元，经查明是由于收发计量上的差错所致。借：原材料2000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000贷：管理费用2000282．存货盘亏和毁损的账务处理存货盘亏和毁损——应先借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货类账户，使账实相符。审批后，分别进行处理：（1）属于定额内的自然损耗，按规定计入管理费用。（2）属于超定额损耗，能确定过失人的，应由过失人赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司的赔款和残料价值后，计入管理费用。（3）属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司的赔款和残料价值后，计入营业外支出。29例：某企业在财产清查中发现，甲种产成品盘亏毁损8000元。其中500元属定额内损耗；属于保管人员失职造成的损失1000元，应责成过失人赔偿；由于火灾引起的损失价值6500元，收回材料价值600元，已入库，保险公司已经核实同意赔偿总价值的80%。审批前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8000贷：库存商品—甲800030审批后：借：管理费用500其他应收款—保管员1000其他应收款—保险公司5200原材料600营业外支出700贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8000313、固定资产盘盈的账务处理发现固定资产盘盈，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产，按规定确定其入账价值：1、如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2、如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户324、固定资产盘亏的账务处理盘亏固定资产——借记“待处理财产损溢”账户，借记“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户。批准后——借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。例：某企业在财产清查中，发现短缺机器一台，账面原价16000元，已提折旧10000元，经批准，转作营业外支出处理。33审批前：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6000累计折旧10000贷：固定资产16000审批后：借：营业外支出6000贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6000